关于《利息收入的账务处理》的教学思考
2021-09-10徐秀琴
徐秀琴
摘要：在教学上利息支出的账务处理比较常见，其实在企业里每个季度都会取得利息收入，由于每个会计老师的工作经历不一样，利息收入的账务处理我们这里几个老师之间并不统一。我从手工账中已经出现的三种版本开始，并进一步阐述不同的版本在会计电算化软件中是如何运行的。
关键词：利息收入;财务费用账户;记账规则
1.讨论利息收入账务处理的原因
大家看到我的标题“试论利息收入的账务处理”一开始是不是觉得利息收入是企业的常见业务，账务处理不会存在什么难的地方。现在就给大家说一下我的心路历程。我一开始是在企业上班，当时就用了会计电算化软件。后来到学校从事会计教学工作，同时在校办企业兼会计，我比有些老师多了企业的实际经验和电算化软件地使用，有些老师没有做过企业的账，也没有用过会计电算化软件。今年在校办企业的账务处理中，其中利息收入的账务处理，我的处理跟别的教师存在分歧。
2.手工账中出现的三种版本
在说利息收入的账务处理之前，我们先说一下利息支出的记账凭证。假定以银行存款支付贷款利息12000元。我们都知道会计分录是
借：财务费用 12000
贷：银行存款 12000 利息支出的记账凭证不存在争议，大家都是这样处理的。账务费用是费用类账户，账户的基本结构是增加在借方，减少在贷方，借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户无余额。假定取得利息收入900元，记账凭证该怎样填制？银行存款可以先确定下来，增加在借方。财务费用在哪个方向呢？我们可以把经济业务的本质先确定下来，利息收入是冲减财务费用。
2.1第一種版本
根据借贷记账法的记账规则，每一笔经济业务都应该满足“有借必有贷，借贷必相等”，所以财务费用应该记在贷方。
会计分录是：
借：银行存款 900
贷：财务费用 900 登账时财务费用登在贷方。
2.2第二种版本
根据财务费用账户的基本结构，财务费用发生额应该在借方归集，月末损益结转时财务费用才有贷方发生额。这样就是
借：银行存款 900
财务费用 -900 登账时财务费用登在借方用红字表示。但为了跟借贷记账法的记账规则相符，人为地把记账凭证修改成
借：银行存款 900
贷：财务费用 900
2.3第三种版本
借：银行存款 900
财务费用 -900，财务费用在借方用红字表示，登账时财务费用登在借方用红字表示。
上述三种版本用手工做账时是可以的。但是在会计电算化中是否行的通呢？考虑到前面的理论表述比较抽象，为了大家能够直观地理解会计电算化下的运行情况。我把记账凭证、账簿、利润表运用图片的形式来阐述。假定一个企业2017年3月份银行存款的期初余额为80000元。3月21日收到一季度的存款利息900元。
3.会计电算化中不同版本的运行情况
3.1第一种版本
根据借贷记账法的记账规则，每一笔经济业务都应该满足“有借必有贷，借贷必相等”，所以财务费用应该记在贷方。
会计分录是：
借：银行存款 900
贷：财务费用 900 登账时财务费用登在贷方。
第一步 记账凭证
（1）3月21日取得利息收入时，财务费用在记账凭证的贷方。
（2）月末损益结转时电算化软件会怎么操作呢？ 财务费用是贷方红字，本年利润是贷方蓝字。
第二步 账簿
两张记账凭证完成后，选择“记账”，进行相应处理。
第三步 财务报表
月末结账后，生成的利润表。
利润表中“财务费用本期金额为0，这是什么原因呢？软件本身没有错，利润表的取数是发生额，财务费用是费用类账户，取数是借方发生额。在此版本中，3月21日取得利息收入时，记账凭证反映在财务费用的贷方，月末损益结转时财务费用是贷方红字，所以借方发生额是0。
由此得出在会计电算化中，第一种版本是行不通的。此版本3月21日利息收入的记账凭证可以输入，月末损益结转的记账凭证软件也能生成，但是没法生成正确的利润表。
2.2第二种版本
根据财务费用账户的基本结构，财务费用发生额应该在借方归集，月末损益结转时财务费用才有贷方发生额。这样就是
借：银行存款 900
财务费用 -900 登账时财务费用登在借方用红字表示。但为了跟借贷记账法的记账规则相符，人为地把记账凭证修改成
借：银行存款 900
贷：财务费用 900
这种版本在电算化软件是行不通，因为账簿是根据记账凭证登的，账簿中财务费用登在借方红字表示，那么输入记账凭证时，财务费用只能是在借方用红字表示，这张记账凭证打印出来，也是财务费用在借方用红字表示。记账凭证跟账簿是对应的，这是一个最基本的原则。因为此版本记账凭证跟账簿不对应，你让软件怎么操作啊？
2.3第三种版本
借：银行存款 900
财务费用 -900，财务费用在借方用红字表示，登账时财务费用登在借方用红字表示。
第一步 记账凭证
（1）3月21日取得利息收入时，财务费用在借方用红字表示
（2）月末损益结转时电算化软件会怎么操作呢？
财务费用是贷方红字，本年利润是贷方蓝字。
第二步 账簿
两张记账凭证完成后，选择“记账”，财务费用明细账。
第三步 财务报表
月末结账后，生成的利润表。
在第三种版本中，利润表中财务费用-900是正确的，利息收入是冲减财务费用，利息收入用“一”号表示。
在会计电算化软件中只有第三种版本是正确的。但有人会说银行存款在借方，财务费用也在借方用红字表示，那不是没有贷方了。这样不是不符合借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”了吗？我们可以从电算化软件的打印预览，对记账规则进行理解，借方发生额为0，贷方发生额也是0，借贷还是相等的，等式是成立的。同样也是符合借贷记账法的记账规则。
4.利息收入的财务处理为什么难以统一
没有做过企业的账，也没用过电算化软件的老师会用第一种版本来做账。一开始是在企业从事会计工作，运用电算化软件做账的，后来才从事教学工作的，会用第三种版本来核算利息收入。
我本人是赞成会计电算化的处理，第三种版本。因为第三种版本中记账凭证的填制跟经济业务的本质相符，且符合账户的基本结构。有些人对于记账规则“有借必有贷，借贷必相等”的理解有失编颇，认为一张记账凭证出现了借方红字或贷方红字就是错误的。
下面我再展开说一下，利息收入的账务处理我特意去请教过会计事务所的人员，她们也是赞成财务费用在借方用红字表示，如果大家去百度搜索一下“利息收入的會计分录”，答案也是财务费用在借方用红字表示。
5.教材《基础会计》对财务费用账户的规定
现在我们来看一下高等教育出版社出版的《基础会计》（第四版）中教材P43的成本、费用类账户的结构：
表3-16中“费用减少额”在贷方，这里的“费用减少额”指的就是利息收入。表3-17更是明确指出“利息收入1400”在贷方。《基础会计》把利息收入反映在了财务费用的贷方，就是我们上述描述的第一种版本，在会计电算化软件中是没法进行操作。
《基础会计》（第四版）中教材P119中对财务费用账户的描述倒是正确的，“财务费用”账户只有在期末转入“本年利润”账户时才有贷方发生额。
综上所述，利息收入的经济业务虽然比较常见，但其账务处理在会计电算化和《基础会计》中是不统一的。我希望更多的人能够来关注此经济业务，最终使两者能够统一。
