财务会计报表之间勾稽关系探索

周颖

摘要：财务报表是企业向外界提交的反映其财务状况、经营成果、现金流量等会计信息的成绩单，是投资者、债权人、员工、社会公共群体及政府机构等了解企业的重要平台。只有深刻地理解财务报表，才能理解报表所反映的经济实质，才能对企业披露的经营业绩做出评价。本文首先分析研究财务报表勾稽关系的背景及意义，阐述财务报表勾稽关系的具体作用，再通过实际例子对财务报表勾稽关系对企业影响的研究，阐明了财务报表勾稽关系对企业财务状况研究的重大作用，为相关从业者使用财务报表时，从报表勾稽关系中挖掘出对自己有价值的信息提供相应的参考。

关键词：财务;报表;勾稽关系

一、研究背景和意义

（一）研究背景

伴随着经济全球化的迅速发展、各类财务弄虚作假的事件也不断升级发酵，我们不得不将建立全球化的高标准高水平会计准则提上议程。现在针对财务报表的主要改革和发展的地方就是要更加明确报表之间的勾稽关系。在三大财务报表中主要存在两种观念，一种是勾稽关系，另一种是非勾稽关系，这两种观点在解释财务报表关联时存在明显的差异。勾稽关系观点认为财务报表互相有数量和逻辑关系，而非勾稽关系观点认为财务报表之间没有多少关系，相互独立存在。目前，财务从业人员普遍倾向于使用勾稽观点，这说明行业对财务报表认识的不断进化。本文对财务报表勾稽关系开展相应研究，并进行了案例分析，以此为财务人员和投资者提供理论参考。

（二）研究意义

在所有财务报表分析过程中，最重要的是相互关系间的分析，在分析过程中常常甚至不可避免地用到勾稽关系这种分析手段。从定义上讲，不同的财务报表之间或者在同一个财务报表中，不同金额的数字和变化之间有内在相互关联的影响，这就是财务报表的勾稽关系。如果分析人员是企业内部员工，他可以通过企业各方面的途径来获得经营数据以此来分析企业经营健康状况，而如果不是内部人员，那么就不能直接获取有价值的核心数据，比如投资人等相关的敏感信息，那么他就只能根据财务报表间的勾稽关系来初步判断企业的经营管理问题，从而实现规避风险的目的，所以研究勾稽关系能够帮助相关人员研究企业的经营健康情况，从而为投资者、监管者和财务人员为判断企业经营情况提供依据。

二、勾稽关系对财务报表的作用

勾稽关系作为一种核对与分析财务报表的工具，是财务人员的有力助手。本文试图以企业财务报表的勾稽关系为出发点，旨在找出其内在的关联关系，为企业的报表披露和财务决策提供帮助。

（一）财务报表勾稽关系

精确的勾稽关系分为三种：第一种是简单的汇总;第二种是有固定等式的精确计算;第三种是在通常情况下表间关联项目的对应平衡，本文重点介绍第三种精确的勾稽关系。

模糊的勾稽关系相对比较复杂，它需要财务人员的主观判断与经验分析，通过对表内或表间的两个或多个关联的数据相比较后观察差异，倒查并分析企业的财务与管理现状及问题，是进行财务分析的基础。

（二）判断财务报表正确性

1.利润表与资产负债表勾稽关系

所谓利润表，就是反映企业在一定时期内财务经营状况的表，复式记账是资产负债表和利润表之间最直接的关系，企业生存发展前进的动力主要就是让资产不断产生费用，所以经过生产和销售，资产负债表项目逐渐转变成利润表项目，并且最终以未分配的利润以及盈余公积的净利润形式转变成资产负债表，形成资金链的循环，所以净利润就是未分配利润增加的净值加上盈余公积，这是判断这两种表关系的关键。

2.现金流量表与利润表勾稽关系

利润表与现金流量表是一对孪生兄弟，二者密切相关。可以说，现金流量表脱胎于利润表。现金流量表是对利润表的侧面阐述，它对经营活动产生的现金流量的编制方法是两表勾稽关系的体现，其公式为：

经营活动产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用和损失-实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用和损失-不涉及经营活动的收益+与經营活动有关的非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数。

（三）帮助分析财务报表

1.投资收益与投资项目总和模糊关系分析

要想让企业资产增值和保值，就要理财和投资，在资产负债表里有的项目比如交易性的资产等长短期不一的项目正是表现了企业的主要投资内容。判断企业在投资过程中是否获益，主要就是在利润表中看投资收益情况，如果企业投资的效果不错，那么说明这家企业的利润表中投资收益较多，而负债表中关于投资的总项目偏小，这就实现了保值增值的效果。相反，如果这家企业经营效果较差，没有实现收益或者保值增值目标的话，说明投资收益在利润表中表现较差，而总的投资之和在负债表中表现太过抢眼，这就需要相关管理人员仔细分析其中的原因，并重新考虑理财方式以提高投资收益，进而增强企业的盈利能力。

2.净利润与现金及现金模糊关系分析

公允价值可以计量部分资产，它的价值损益变化情况并未实现，这从某种程度上来说会产生一定影响，特别是现金及相关等价物与净利润之间的相差部分，所以为了消除这一影响，必须先消掉公允价值的变动收益情况。企业经营过程中，如果是现金及其等价物增加值比净利润更大，说明从财务报表勾稽关系上看这家企业比较健康而有生机，相反要是企业的现金等价物和现金净增加值减少了则表明企业经营业绩降低了，而如果现金及其等价物比增加值比净利润小并且逐渐差额变大，则必须高度关注其变化情况，从中找到原因并着手处理。

3.货币资金与现金模糊关系的分析

在某些特定情况下，现金流量表里现金等于负债表中的货币资金，但在实际情况下，我们会发现许多情况下的财务报表中，这两种项目并不相等，首先货币资金取决于存款和现金合计以及其他货币资金等项目期末加起来之和，而现金及等价物可以当做两部分，一是现金，他就相当于货币，而等价物则是我们要研究的东西，其在支付能力上与现金相比，没有明显的差距，但是现金及等价物与货币资金有区别，两者不能等同，如果相比于货币资金，现金及等价物数量更多，则说明企业管理上偏重于精打细算，也表明可能有短期的投资计划。

三、财务报表勾稽关系分析

（一）JS公司的财务现状

JS公司成立于2001年5月，位于江苏省苏州，注册资金四千万元，截至2018年底，公司拥有总资产3.6亿元，净资产2.4亿元，在职职工近万多人，公司目前的主营业务为纺织印染、无缝钢管的加工与销售以及互联网营销、数据分析与服务。其中，纺织印染和无缝钢管供销属传统成熟行业，2018年其营业收入分别占公司营业收入总额的57%和41%，与同行业其他企业相比，公司的主营业务在技术设备、成本规模、质量品牌等方面具备核心竞争力，但钢管行业在我国呈现出区域集中发展的特点，生产企业主要分布在华北地区和华东地区，因从事无缝钢管生产、销售的企业数量众多，该行业的国内和国际市场竞争激烈，经营压力较大;纺织印染业是我国经济的支柱产业之一，为改变印染行业技术陈旧、效益落后的局面，近年来国家出台了一系列支持措施，虽然已经取得了一定成效，但行业整体优势并不明显。因此，通过对财务报表进行深入的分析研究，有利于综合评价公司的财务状况和经营业绩，及时发现经营管理中存在的突出问题和潜在隐患，助推其健康

发展。

（二）JS公司财务报表明确勾稽关系

在企业财务报表中，有些勾稽关系是明确的，即各个项目之间可以构成等式，如资产=负债+所有者权益、收入-费用=利润、现金流入-现金流出=现金净流量，企业在不存在现金等价物的前提下，现金流量表中的本期现金及现金等价物净额，等于资产负债表中货币资金的期末余额与期初余额之差。

（三）JS公司财务报表模糊勾稽关系

财务报表模糊勾稽关系既包括财务报表之间的关系，也包括财务报表内部项目之间的关系。这些项目之间并无明确的等式关系，但它们紧密关联，相互影响，通过分析其构成情况及变动趋势，可以揭示企业管理存在的隐患。

四、结论与建议

（一）结论

JS公司财务报表的一般分析结果显示：公司的财务状况在经历了2017年的短暂调整以后，2018年已经趋于正常，不仅经营成果丰硕，而且现金流量可观;财务报表模糊勾稽关系分析结果显示：公司的销售与收款、购货与付款、筹资与投资关系基本正常，但生产与薪酬关系因存货的异常变动存在管理漏洞，应收账款的异常增长也应给予关注。

（二）建议

①有效化解经营风险。面对纺织行业市场需求低迷、国际竞争加剧、综合成本上升、原料市场波动等经营压力，公司应开发高效助剂和新型染料，应用自动化装备、智能化管理系統，在确保生态安全的前提下，不断提高产品的技术含量;面对无缝钢管行业低端产品供大于求、替代产品冲击强烈、出口市场依然受阻等不利影响，公司应实施差异化经营战略，依靠技术创新调整产品结构，开发高附加值、高技术含量的专用钢管，逐步走出低层次、同质化恶性竞争的困境。

②加强应收账款回收。面对应收账款近年来的异常增长，为降低JS公司的财务风险，首先，应加强对客户的信用管理。公司应建立资信档案作为制定客户赊销政策的依据，并随时更新客户的信用信息，对存在的信用风险进行评估，以便根据信用状况给予客户不同的赊销额度，避免公司利益受损。其次，应健全应收账款内部控制制度。公司销售部门应制定销售方案和赊销申报审核制度;管理部门应定期检查应收账款的跟进程度;财务部门应做好赊销方案的财务分析，定期向业务部门提供客户账龄、账期等基础信息，并按会计制度规定足额计提坏账准备。

③合理确定存货规模。JS公司的存货规模近年来大幅度增长，不仅影响了资产的周转效率，而且增加了公司的营运成本。因此，公司应加强存货的采购控制，科学制定各种存货的保险储备量，严格执行采购计划，确保采购的存货为公司生产、销售所必需，避免造成超储积压和存货减值;应推进企业资源管理计划实施，将ERP软件应用于存货管理，借助供应链系统跟踪各类存货的入库和出库情况，在保证正常生产和销售的前提下，合理确定并优化库存;应在不影响公司信誉的前提下，合理利用各种短期应付款项缓解资金压力，节约筹资成本，降低财务

风险。

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