我国地方环境保护税税额规定研究

天津师范大学 田悦

一、问题的提出

2018年1月1日，我国的第一部单行税法《中华人民共和国环境保护税法》(以下简称《环境保护税法》)颁布，环境保护税收制度正式成立，排污费制度退出历史舞台。我国《环境保护税法》第六条规定，环境保护税的税目、税额，依照本法所附《环境保护税税目税额表》①执行，而地方应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求进行确定。但笔者在调查中发现，各地的环境税额规定大不相同，部分省市的规定已然在环境与经济的天平上处于失衡状态。

二、各地环境保护税额与环境污染现状分析

根据全国环境统计公报的数据统计，全国各省以及各流域环境污染物排污量与排放污染物种类都大不相同，各省的污染数量差异也相对较大。笔者结合相关数据②，对全国各省环保税额整理结果如表1、表2：

表1 我国重点大气污染城市环境保护税额标准对比简表

表2 我国重点水污染城市环境保护税额标准对比简表

三、我国地方环境保护税额存在的问题

（一）环境保护税的税额标准整体设定较低

《环境保护税法》将征税权力下放到地方，但我国环境保护税的应税标准依旧沿用了排污收费制度早期征收标准③，如今已然发生很多变化，各地区经济能力与环境承载力也早已今非昔比。以现有标准来看，环境保护税税额远低于治理成本，一旦地区私人成本低于社会成本，则会对企业的行为产生逆向调节的作用[1]。

（二）税额缺少动态调整

生态环境状况日新月异，而我国的环保税税额与排污费的标准依旧是按照各类污染物实际治理成本作为费用下限进行设计[2]，因此税额不能固定不变，应根据不断改变的环境情况，制定定期调整的规定。现今各地区都有强调，会根据适时变化的环境状况，及时作出调整，但是并没有提出具体措施。由表格可知，只有内蒙古、上海和云南三个地区确有逐年调整，但上海和云南两地调整时间均止于2019年，此后何时再调整不得而知。可以看出，如何进行调整，什么条件可以启动调整，调整依据怎么进行衡量一系列规则，在我国现今的环境保护税额的调整规则中仍是一片空白。

（三）税额受经济水平限制较大

环境保护税的税额设定应综合考虑各地区的环境质量、污染物排放量、经济发展水平，但是就目前来看，我国的地方税额设定受经济发展水平影响极大，大气污染与水污染税额与污染状况长时间的不匹配，会导致企业向临近的低税省份进行转移，增加污染的治理难度，降低环境治理工作的有效性，影响环保税的最终效果。例如，从表格可知，北京的大气污染税额标准直接冲顶，也是唯一一个沿用环保税最高额度的省份，实际上北京的污染物排名只位列全国中列，而排名靠前的山东省税额标准则低了很多，更不用说经济欠发达的内蒙古自治区，三次调整均处于税额幅度的下游。另外，我国上中下游适用税额差距大，其中江苏与上海适用税额为最高，加强了下游的管控，但在其上游如重庆市、四川省的水污染适用税额较低。

四、我国环境保护税税额改进方向

（一）提高税额整体标准

税额标准是环境保护税经济手段的核心内容，税额标准的高低影响企业采取不同的措施控制污染物的排放，因此在环境保护税的日后改革中，我国应当对税收标准进行重新调研衡量，《环境保护税法》将应税大气污染物和水污染物的具体适用税额标准提高，研究修订应税污染物及其当量值的最新依据，优化我国税负较低的状况。

（二）制定适用税额调整程序

就环境来说，难以预估的时刻变化影响着环境治理工作的有效性与实效性，且左右法律对于税收依据的判断。因此各省市应制定税额的调整程序，明确税额调整的固定年限，根据上述税额标准的范围，对环境以及经济进行评测、调研，作出税额的调整。笔者认为，每年我国都会对环境进行综合统计，结合现有省份的调整经验，税收标准一年进行一次调整最为合理。一方面，一年内维持该税额，即使环境状况有少许的改变，也能够对即已发行的税额影响不大，可以收悉税收的实施效果，便于第二年动态调整，使税收效果最大化；另一方面，一年之期也可成为相对稳定的一段期间，不至于调整过于频繁，避免浪费政府成本导致税收征管的混乱，可以根据环境税单位调整自己的经济计划。

（三）税额标准结合区域防治政策差别设定

我国东、中、西部发展不平衡是历史发展留下的问题，我国生态环境强脆弱和极强脆弱状态的15个省全部属于中西部地区，因此笔者认为，各地方税额需匹配不同区域防治政策。首先，各省市将污染治理的成本计算细化到每个市、县单位，将相同治理污染成本的地区统筹为一个税额范围，形成不同区域不同税额；其次，在前一步的基础上，结合重点污染区域的划分，同一大气防治计划或重点流域地市相互协同；最后，各省市应根据本省的环境现状与污染状况，对地区突出污染物实行差别税额，差别定价污染物的不同种类。综上，划分重点区域，计算污染治理成本，划分区域进行收费，无疑能更好地帮助各地方解决治理成本的统筹问题[3]。

注释

①参见《环境保护税税目税额表》附表一：大气污染物每污染当量1.2至12元，水污染物每污染当量1.4至14元。

②数据来源：《各地区建设项目环境影响评价执行情况（一）》http://www.cnemc.cn/jcbg/zghjtjnb/201712/W020181008686176701244.pdf。 最 后 访问日期2021年1月21日。《生态环境部发布2020年全国生态环境质量简况》https://www.mee.gov.cn/xxgk2018/xxgk/xxgk15/202103/t20210302_823100.html。最后访问日期2021年1月21日。

③《国家发展和改革委员会、财政部、环境保护部关于调整排污费征收标准等有关问题的通知》中规定：“2015年6月底前，各省（区、市）价格、财政和环保部门要将废气中的二氧化硫和氮氧化物排污费征收标准调整至不低于每污染当量1.2元，将污水中的化学需氧量、氨氮和五项主要重金属（铅、汞、铬、镉、类金属砷）污染物排污费征收标准调整至不低于每污染当量1.4元。”