新会计制度背景下医院现金流量表应用探析

梁婷芳

关键词：医院会计 现金流量表 应用

医院财务管理工作对医院正常运营、控制各种费用与风险起着举足轻重的作用。在医院运营管理实践中，重视财务管理工作，顺应不断变化的时代背景下，对医院财务管理要求做出改革与调整有突出的现实价值。在不断完善的新会计制度下，过去的财务管理模式已经明显不适应当代医院在现行市场经济中的发展，为了适应新制度，在市场谋求新发展，就需要做出调整和改革。基于新会计制度的要求，现金流量表是报表体系内容之一，对其内容具体使用进行分析，同时注重现金流量表的应用方法，这对于医院财务管理工作的实践与开展给予了帮助。

一、现金流量表在医院的应用及其价值分析

了解一家醫院的经济运营状况，最直观的方法是查看医院的现金流，而现金流量表是现金流的具体价值体现。医院管理层可以根据现金流量表内的数据所反映出来的信息，通过专业判断对医院日常运营活动进行高效的管理和风险控制[1]。而医院财务是医院经济运行的重要组成部分，具体的工作开展，比如科研项目立项与开展、设备采购等均与财务有关，通过利用现金流量表掌握医院的财务状况，这对于规划具体工作有重要的指导意义。现金流量表能够为医院的重大决策提供有效的数据支持。在医院的运行实践中，多种因素会导致医院出现运营风险，所以医院要规避风险需要时时刻刻了解自身的运营状况。基于现金流量表的数据分析与解读可以准确地界定医院发展的实际情况，这对于判断医院发展状况，制定医院发展战略有突出的指导作用。简言之，通过现金流量表的编制和利用，医院财务管理工作的实际效果会更加的突出，医院本身的稳定发展与和谐发展状态也会表现得更加良好。

二、医院现金流量表的编制

在新会计制度下，医院要充分的利用现金流量表实现自身财务管理的改革和优化，必须要按制度要求科学编制现金流量表。医院对比其他行业有其明显的特殊性，医院现金流量表的编制需要根据制度要求，然后结合单位自身需要来确定编制内容[2]。基于现阶段掌握的资料，医院现金流量表在具体编制过程中需要对业务内容进行明确，根据制度要求，具体内容主要有日常活动、投资活动、筹资活动和汇率变动对现金的影响额等4项内容。以下分别就现金流量表的4项内容做具体分析。

（一）日常活动现金流

基于目前医院的运营实践分析，医院现金流入的项目是比较多的，比如财政拨款、经费拨款、政府补贴、上级补助、捐赠收入、事业收入以及其他收入等均会导致现金流入。不仅如此，医院在运营过程中所收取的现金以及税费方面的返还或者是其他业务活动所得的现金收入也属于现金流入项目。医院现金流出项目更是复杂繁多，例如医院为正常运营开展业务活动需要采购的药品材料支出、单位职工工资福利支出、进行科研活动发生的支出、发生的其他商品与服务支出等均属于现金流出[3]。在编制现金流量表的过程中，基于日常活动内容编制流量表，需要对现金流入和流出项目进行明确的界定，在界定项目的基础上，医院业务运营及开展活动过程中的现金收入和流出通过公式计算。基于业务活动的现金流量在现金流量表的具体编制过程中主要有两种编制方法，第一种方法是直接法，第二种方法是间接法。就两种方法的具体使用来看，其在医院现金走向、财务状况和运营状况反映的时候所选取的角度不同，所以各有优势和缺陷。基于此，在进行现金流量表具体编制的时候需要对医院的实际情况进行掌握，然后针对医院的情况分析两种具体的方法，之后结合医院特点与实际情况对方法择优使用。

（二）投资活动现金流

投资活动在医院的运营中非常的普遍，基于投资活动进行分析，医院的现金流入项目主要包括医院通过投资取得收益的收回、医院附属机构的现金净额、医院出售固定资产取得的收入、医院出售无形资产获得的收入等[4]。分析投资活动产生的现金流出项目，其主要包括的内容有筹建固定资产或者是无形资产所产生的投入、在长期资产方面的投入、权益性的投资以及债券型的投资等等。基于公式对医院在投资活动当中的投入和产出进行计算，这样可以更加明确地对医院的财务状况进行分析，同时可以基于现金流量表对医院的投资决策进行分析。基于投资活动的现金流量表分析，医院在投资过程中会实现对风险有效防范和把控，这对于保障医院的良性运转有重要意义。

（三）筹资活动现金流

筹资活动现金流是医院现金流量表编制中需要重点强调的内容。医院筹资活动产生的现金流入主要考虑的项目有医院收到财政资本性项目拨款收到的现金和医院取得借款收到的现金等[5]。在筹资活动现金流表的编制中，需要通过筹资活动“现金流量净额=现金流入小计-现金流出小计”公式进行相关计算，这样可以进一步明确医院在筹资活动当中的财务状况。基于筹资活动现金流量表的具体分析可以对医院借贷情况以及偿还能力等进行明确，对于科学分析医院资金情况、统筹分配资金而言有突出的现实意义。

（四）汇率变动对现金的影响额

汇率变动对现金的影响额，主要考虑的是银行汇率发生变动后对本单位本年外币现金对其他3项活动所产生的现金流量的影响[6]。如果医院没有外币现金，那么这项内容在实践中是可以忽略不计的。简言之，这项内容主要针对的是一些规模比较大，需要通过外币资金核算的医院。这类型医院应更重视该项目在现金流量表的应用，可以将此部分内容作为重要的参考指标进行编制和利用。

根据医院的实际情况进行现金流量表的编制，可以清晰的反映医院的运营状况。下表是某医院4年的现金流量表，因为该医院的规模小，整体资金少，所以未将现金及现金等价物净增其中，以下是具体的现金流量表。

三、医院现金流量表的应用

基于上文的分析可知现金流量表在反映医院财务状况、影响医院决策、防范和规避风险等方面发挥着重要的作用，因此在现金流量表编制的基础上需要对其的应用做专业性、规范性分析，这样，现金流量表的实际利用价值表现会更加的突出。就当前的医院财务管理工作总结来看，医院现金流量表的具体应用主要表现在如下几个方面。

（一）医院资金的使用情况分析

现金流量表所反映的是医院现金的具体使用情况，在对现金流量表的分析中，财务管理人员需要对医院现金的来源、去向以及各类型资金使用的比重等都熟悉掌握，这对科学判断医院经营情况有显著意义。从资金的使用情况分析来看，主要包括以下两项内容。

首先是对医疗资金使用比重的分析。对医院资金具体使用比重的研究与分析，主要分两项内容：一是医院资金流入分析[7]。对医院的业务活动、投资活动以及筹资活动当中所产生的现金流进行分析，工作人员可以更加清楚了解到不同活动开展所产生的现金流在医院现金总流入当中的比重，这样可以对医院的收入来源情况有全面的了解。以某医院的现金流量表分析为例，从流量表中可以看出业务活动现金流入在总现金流入中的占比较大，这说明医院的经营状况比较好，潜在的财务风险不高。在另外一家医院的现金流量表分析中发现占比较大的是投资活动现金流，这说明医院靠业务活动所获得的收益比较少，这种情况表明医院的经营不乐观，有潜在的财务风险问题存在;二是医院资金流出分析。通过流出分析可以明确医院资金的具体用途。比如在某医院的现金流量表分析中发现有关业务活动的现金支出在流量表的支出占比较高，这说明医院在业务经营方面投入了大量的资金，从侧面表现出了经营状况的良好。

其次是资金的流向分析[8]。资金的流向分析可以准确地掌握医院的现金流情况，这对于判断医院经营状况是有重要价值的。就资金流量分析来看，主要内容也有两项：一是流入大于流出。基于现金流量表反映的具体数据做总结，如果医院的现金流量表所反映的结果为流入资金远远大于流出资金，这说明医院在经营活动中存在着比较严重的资金闲置情况，这种情况说明医院的资金没有得到充分、有效的利用。基于这种情况，医院需要对闲置资金的具体使用做规划，从而使闲置资金发挥作用，为医院创造更加丰厚的利润;二是流出大于流入。现金是医院各项工作开展的重要基础，如果医院的现金流在一段时间内存在着流出远超流入的情况，这预示着医院的资金运转存在失常的情况，所以医院面临比较大的财务问题，如果不能很好的解决，医院的正常运转势必会受到影响。基于此，医院的决策者需要对医院的资金使用方向进行调整和优化，从而降低医院的运行风险。

（二）明确现金的使用能力

管理层对医院现金使用能力的判断，可以通过本单位现金流量表的具体数据加以利用[9]。在医院的现金使用能力分析中主要会利用到两个基本的公式，第一个公式为：收入现金比=经营活动的现金净流量/全年业务收入;第二个公式为全部资产现金回收率=经营活动的现金净流量/资产总额。财务管理人员在实践中通过对收入现金比的分析可以预测医院近期在药品收入中的现金流入量。基于一般的规律进行分析，收入现金比和医院药品的消耗能比是成反比关系的。财务工作人员通过对全部资产的现金回收率分析可以准确的掌握医院拖欠账目的回收情况。在一般的情况下，全部资产现金回收率和账目回收情况是成正比关系的。通过具体分析明确医院的现金使用能力，并基于医院的现金使用能力进行规划和控制，这对于医院坏账、死账的减少有突出的现实价值。

（三）了解债务偿还能力

基于现金流量表对医院的债务偿还能力进行分析，一般会利用如下公式：现金比率=经营活动产生的现金流量/流动负债。对医院的经营实践做分析可知医院的现金收入主要是通过业务活动所得，因此在评估医院债務偿还能力的时候可以基于现金比率做分析[10]。基于一般情况做分析，现金比率和医院的债务偿还能力是成正比关系的，通俗来讲就是现金比率越高，医院的债务偿还能力也越好，反之，医院的资金运转会出现失灵，其按时偿还的能力会显著变差。财务管理工作人员在工作实践中基于现金流量表对医院的债务偿还能力进行分析，这样可以清晰地了解医院的资金使用情况。在掌握了医院债务偿还能力之后，基于医院的经营现状进行财务决策，决策的科学性会明显提升。

（四）掌握财务弹性

在医院财务管理的过程中，财务弹性对策略制定和实施的影响是显著的，因此在实践中需要强调财务弹性的分析[11]。基于现金流量表分析医院的财务弹性，这对于进一步的认知医院财务状况有重要价值。基于公式对现金流量表做具体分析，如果现金满足投资比率比较大，这说明医院有比较高的自给率，从另一个角度来看就是医院能够通过自身的业务经营实现业务扩展基础建设，且其在基础建设过程中的能力是非常突出的。反之，医院的资金状况不容乐观，医院在业务基础建设的过程中需要通过对外融资来实现业务开展需要。总的来讲，财务弹性反映的是医院在经营实践中资金的自给率，自给率越高，医院整体资金状况越好，其整体发展也会越好。

综上所述，医院财务管理是医院管理实践中重要的内容之一，强调管理的改善和优化对医院整体运行来讲有非常突出的现实作用。随着新会计制度的实施，医院财务管理的具体要求发生了显著的变化，在要求变化的基础上针对具体的要求对财务管理进行改革非常必要。现金流量表是新会计制度背景下医院财务管理工作中必须要利用的内容，所以对现金流量表的相关利用做分析意义显著。最终的目的是要为现如今的医院财务管理工作提供指导和帮助，从而促进医院财务管理工作获得显著性的提升。

参考文献：

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[11]王云燕. 新医改会计制度下的医院财务报表分析探讨[J].经济管理文摘，2020，No.762（24）：129-130.

作者单位：江门市新会区基层医疗卫生财务结算中心