农垦企业财务内部控制有效性策略思考

2021-08-24宋丽内蒙古兴安农垦集团有限责任公司

财会学习 2021年23期

宋丽内蒙古兴安农垦集团有限责任公司

引言

随着农业技术的进步，农业市场开放程度的提高，农垦企业所面临的竞争越来越激烈。在当前的发展环境下，农垦企业要想在市场竞争中更好的生存和发展，财务内部控制的建立至关重要，通过内部控制才能使各项资源得到更好的利用，形成竞争优势。然而，诸多农垦企业内部控制意识淡薄，对于各项经济活动的控制都存在不同程度的缺失，使得企业财务内部控制的有效性并不乐观。

一、农垦产业发展的基本情况

中国是农业大国。目前全国农垦系统正在以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，逐步推进垦区企业化改革，探索农垦新业态、新模式、新制度，不断提升农垦内生动力、发展活力、整体实力，着力打造具有国际竞争力的现代农业企业。根据农业部发布的数据显示，全国农垦经济生产总值已达到7，886.25亿元，人均生产总值56，305元，全年农作物播种面积为6，789.12千公顷[2]。以兴安盟地区为例，下辖十个国有农牧场，2020年实现地区生产总值12.19亿元，其中：实现一产增加值9.93亿元，二产增加值1.06亿元，三产增加值1.2亿元；完成固定资产投资12.5亿元；粮豆总产8.5亿斤；牲畜存栏68万头（匹、只）；人均纯收入实现28，886元，每年企业承担的社会职能投入达6，000多万元。显然，国内农垦经济发展态势基本稳定，具有良好经济效益。

二、农垦企业财务内部控制中的常见问题

农垦企业做好财务内部控制工作，对于企业的稳定发展、竞争实力的提升有重要意义。为对农垦企业的财务内部控制提出合理的建议，有必要预先了解当前农垦企业财务内部控制中的常见问题。

（一）全面预算管理流于形式

全面预算管理可实现全业务、全部门、全方位涵盖，预算方案更具深度，通过全面预算管理，便可准确判断企业各项经济活动的情况，为内部控制的实施提供导向，督促各项经济活动按既定计划开展。但目前大多农垦企业管理层缺乏对全面预算管理的客观认识，不仅预算目标确定随意，且编制不科学，全面预算管理并没有很好地渗透到经营活动中，导致预算管理与内部控制结合程度不高。在预算编制方面，缺乏业务部门参与，往往以年度为单位，编制方法大部分仍以“增量预算法”为主，易造成预算松弛和资源浪费，不利于各类资源的合理配置与利用。季度和月度预算的缺失，也给预算控制造成了极大障碍，导致后期无法监控和考核，使得预算编制如一纸空文，缺乏客观严肃及权威性。且预算执行过程中，普遍未建立配套预算分析与预算调整机制，导致预算编制与执行脱节，财务与业务之间不能形成有效对接，经常发生超预算现象。

（二）缺乏对资产管理的有效监督

资产是农垦企业稳定发展的物质基础，对资产管理进行有效内部控制，才能使企业具备一定的财物保障能力，保持健康发展态势。然而，当前很多农垦企业忽视资产管理的必要性，资产产权不清晰，管理漏洞多。例如，在资金管理方面，监事会虚有其表，没有实际权力，导致资金运营约束力小，自我监督力度不够，财务控制能力弱，资金使用效率低下。此外，在存货管理方面，企业没有具体的存货保管制度，未定期对存货进行检查，存货管理混乱；而且收入、发出和结存缺乏真实记录，导致账实不符，存货管理员不清楚账上的存货，导致可能重复进货，造成存货积压。由于储存量不合理，企业资金被大量占用。

（三）财务内部控制意识淡薄

实际上，农垦企业对财务内部控制认知程度较低，并没有给予足够重视，普遍没有针对业务发展的需求，及时调整内控机制，内控滞后管理监督需要，导致财务内部控制效果严重受限。

具体来讲，很多农垦企业未结合内控进行组织结构优化，管理与监督方面的权限难以形成制衡。且内部控制很多时候停留在喊口号阶段，未进行相应的内部宣传引导，很多人员对内部控制认知存在误区，行动上存在偏差，对内部控制工作的推进不配合，甚至存在对立情绪。

此外，没有构建配套的内部控制制度，未对业务流程、关键岗位做出相应规定，导致内部控制缺少制度支持，管理过程不规范、经常出现越权管理现象。另外，内部控制活动设计过于重视流程设计，对采购付款、销售收款、账目处理都做出了描述，而管理活动监督内容却少有提及，尤其是特殊事项和突发情况内控流程设计方面存在严重疏忽。例如，在内部间的关联交易方面，内部控制标准不一致，流程设计存在缺陷，内部控制制度得不到有效执行，更没有根据流程的必要性设置应急后备人员，导致管理中内部控制存在缺失。

（四）没有树立风险管理理念

任何企业的经济活动都伴随风险，预防风险是内部控制的重要目标之一。农业投资，由气候、季节影响，需要承受较大的投资风险，易出现经济损失，管理活动中必须重视风险控制。然而，很多农垦企业缺乏风险意识，疏于对风险防控与评估，投资数据测算不准确，报表核算不规范，投资决策分析不科学，相关的投资管理办法和管理机制不完善，导致投资审核不到位。从风险管理角度来讲，由于农垦企业对内部控制原理与要求理解不透彻，多认为按要求完成工作即可，按部就班的开展工作，不能正确理解内部控制与风险防控间的关系，就无法有效识别风险因素。例如，融资活动中，存在着融资规模控制不当问题，认为资金多多益善，却忽视融资过量带来的风险。大量融资无疑会增加偿债压力，导致负债比率和资金使用成本过高。在这种情况下，一旦企业投资失利，难以回收投资收益，就可能导致资金链断裂，不得不启用应急资金，严重影响企业资金安全。

（五）缺少财务内部控制监督与评价机制

通过对财务内部控制基本要素的了解可知，内部监督是影响内部控制质量和有效性的关键因素之一。然而，农垦企业大多没有完善的内部控制监督与评价机制。从内部控制评价角度来讲，大多农垦企业只是简单地对工作完成情况进行表面评价，没有详细的评价指标，更没有融入新COSO框架。由于缺乏评价，内部控制失效现象非常普遍。从监督角度来讲，多是不定期自行审查、抽查，内审不能保持应有频率，且监督反馈不足，没有采取相应追责措施。

三、农垦企业提升财务内部控制有效性的策略

通过前文分析可知农垦企业大多内部控制意识淡薄，缺乏内部控制监督与反馈，对于资产、预算的控制存在诸多不足，导致内部控制的有效性不理想。因此，下面本文通过几点来探讨农垦企业提升财务内部控制有效性的策略。

（一）实施全面预算管理

全面预算管理的实施，可以使预算得到全过程控制，大幅度提高预算控制时效性，以便于内部控制目标的实现。因此，农垦企业应实施全面预算管理，提高预算编制质量，加强预算执行控制，将预算全面覆盖到业务流程中。

具体来讲，为提高预算编制质量，要先合理确立预算目标。若预算目标设定不科学，不仅影响绩效考核，更会对后续的预算执行控制造成负面影响。农垦企业要结合自身实际情况，基于战略目标，围绕业务流程，制定年度、季度、月度预算，设定配套年度、季度、月度费用标准，通过阶段预算提高预算编制的针对性。在预算目标确定中，要采集真实数据，深入分析、调研市场环境，避免预算目标偏离实际。在预算编制的过程中，要落实“零基预算”，并要求各部门参与预算的编制，提高预算编制的权威性，确保预算配置的合理性。预算执行阶段，要进行跟踪控制，对相关账目进行及时处理，确保账实相符，避免超预算。若战略环境发生重大变化或突发重大事件等，致使预算编制基础不成立时，应严格履行审批手续，确保预算执行的严谨性。

（二）加强资产管理监督

资产是企业保持正常经营的基础，做好资产控制，才能提升农垦企业运营效率，使各项资产的价值得到最大化发挥，促进农垦经济的进一步发展。

具体来讲，农垦企业要建立资产管理体系，对资产流转过程进行全过程监管，确保资产流动的每一个环节都在可控范围内，跟踪、监督资产的采购、分配、使用，确保资产的安全性、完整性，避免出现资产的浪费与流失。此外，要设立结算中心，遏制违规财务行为，确保流动资产和流动资金的安全。在经济业务的处理过程中，农垦企业要通过结算中心管理和执行账面结算工作，严格控制财务收支，保障对外支付的安全性，有效控制应收拖欠款，使结算资金得到落实。

存货管理环节，企业应详细地记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符，并定期与财会部门存货管理部门进行核对。而且要建立盘点清查制度，结合企业实际情况合理确定盘点周期，定期核查存货数量，确保存货处于最佳库存状态。盘点清查结果要形成书面报告，为决策提供可靠数据参考。

（三）树立财务内部控制的意识

农垦企业要转变对内部控制的看法，从主观上重视内部控制，树立内控意识。提高企业财务内部控制水平，应从组织、制度、活动控制几个方面入手。

从组织方面来看，农垦企业要确立明确组织目标，并将组织目标具体化、实际化，使组织目标成为内部控制的指引。例如，将组织目标与企业文化融合，通过企业文化的熏染，让员工理解内部控制目标，同时通过企业文化激发员工的工作热情，让内部控制与组织目标完美结合，强化内部控制效果。

从制度方面来看，要基于管理需求，建立配套内部控制制度，为控制行为提供依据。例如，建立授权审批的控制制度、职务分离控制制度、财产保护控制制度，对管理活动进行管控与监督。授权审批控制，可提高审批的正确性，避免出现徇私舞弊的情况。职务分离控制则可以实现合理的分工，对权力过大的岗位进行制约和牵制，避免“一言堂”情况的发生。财产保护控制则是指，要对资产的流入与流出进行控制，对资产管理系统设置操作权限密码，防范资产的外流。

从活动控制方面来讲，要基于新COSO 框架，合理确定各项工作中的内部控制关键点，并对特殊事项、突发事项进行严谨的说明，从而更好地应对突发问题，提升内部控制有效性。例如，要将董事会加入其内部控制管理结构的框架下，使其发挥对内部控制的推动以及有效的监督作用等，避免内部控制失效的发生。

（四）增强财务风险管理与控制力度

农垦企业要关注投资项目的收益和风险的关系，树立风险意识，加强对经济活动的内部控制，通过内部控制来规避风险，确保投资收益的回收。

首先，应根据《企业内部控制规范》，对经济活动进行合理规划，科学拟订方案与计划，正确安排资金投放结构。倘若发生重大投资决策，应按规定权限或程序实行集体决策审批或联签制度，建立投资台账，收集相关经济资料。

其次，要建立良好互动机制。要配备专业管理人员，负责业务与财务工作的对接，使各业务相关部门保持良好沟通，便于及时掌握风险影响因素。要求配备的人员懂法律、懂财务、懂管理、懂业务、懂财政投资政策，可准确计量长期投资减值，可提前预测投资风险。而沟通机制方面，则要加强对信息技术的应用，可对ASP、ERP等软件进行应用，通过信息平台进行实时的信息共享。

最后，董事会、管理层、监事会，以及相关人员要意识到内部控制是防范财务风险的重要手段，将风险分析结果作为内部控制的依据和导向。风险评估分析过程中，要以流动比率、资产负债率等财务指标作为预警和参考。特别要注意负债规模与资金流量的控制，若负债规模过大，超出自身偿债能力范围，则需要承受巨大债务风险，发生资不抵债情况，企业就会陷入财务困境。

（五）完善财务内部控制监督与评价机制

农垦企业内部控制有效性差的根本原因是缺乏相应监督与评价机制。针对这一原因，农垦企业应从多个角度来完善内部控制监督与评价体系。

从监督方面来看，农垦企业要积极做好内部审计工作，通过审计手段来进行内部控制监督[6]。在内部审计过程中，要对投资行为、财务报表、财务会计管理、财务内部控制制度执行情况进行相应审计。另外，为确保审计的权威性、独立性，除了进行内部审计外，还要进行外部审计，加强与会计师事务所的合作，通过第三方事务所进行财务鉴定、经济鉴定，避免内审受到相关利益方影响。

从评价角度来讲，要在新COSO框架的20项原则的基础上，对内部控制执行情况及内部控制要素运转状态进行持续评价。例如，设置评分制度，总分100分，每项要素总分20分，根据评分进行评级。且要根据评价情况对相关责任人进行追责，做好监督反馈，避免工作开展中相关人员相互推诿责任、不履行职责。