企业涉税风险与控制探讨

严宝琴

【摘 要】本文分析了企业涉税的主要风险来源于税收政策变化和企业纳税行为，从政策理解把握、全流程涉税筹划、健全涉税风险管控机制、加强财务信息化管理等维度，提出预防控制措施。争取在用好用足優惠政策的同时，有效识别和降低涉税风险，供同行参考借鉴。

【关键词】企业涉税风险;分析;控制

一、企业涉税的现状与主要风险

所谓企业涉税风险，指的就是由于未能按照国家相关税收规定执行税收缴纳，从而给企业发展带来影响的行为。从风险形成原因，企业涉税风险大致可以分为外部政策环境风险、内部控制风险和会计核算风险。外部政策环境风险主要体现在税收政策的调整和税务机关的检查等方面。内部控制风险主要是企业内部风险控制体系不健全，制度、流程不完善，对会计凭证的不规范管理等。会计核算风险主要体现在企业内部税收核算和财务人员水平等方面，财务人员的水平和能力，是企业涉税风险的重要影响因素。

1.外部政策环境风险。

目前疫情防控常态化下，面对新形势政府提出了“六稳、六保”，出台了相当多的经济政策，经济结构和产业政策进行不断调整和变化，新的问题和新情况的层出不穷。为符合和适应新形势下经济发展的需求，部分税收政策法规做出调整以及新增的税收优惠政策，税收政策的调整带来的不确定性，加大了企业的涉税风险，在复杂多变的市场经济中，企业要高度重视涉税风险的防范，以免对企业的正常运营造成重大影响。企业财务人员对不断更新和变化的税务政策和税法进行及时掌握和理解，执行到位，避免理解上出现偏差，具体表现在按照原税收法规合法、合理的涉税行为成为不合法、不合理的行为，造成涉税风险的产生。企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险。对企业新增的税收优惠政策，未能充分理解掌握，或理解掌握不全面，未能充分利用优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担，造成企业利益减少。

而准确理解和把握税收优惠政策，用好税收阶段性减免和优惠政策可以给企业争取较大利益，以某港电公司为例，根据《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019年第39号公告），及时组织学习掌握政策内涵，积极与税务机关沟通协调，争取政策落地实施，截止2020年10月累计取得减免税费2 029.38万元，其中增值税增量留抵退税1 846.93万元，疫情政策减免149.09万元。有效降低了企业经营成本，得到了急需的资金流，避免了给企业造成损失。

近年来国家不断加强税收征管工作，银行开户清理、金税三期系统、信息联网等措施，实现了对税源企业逐一精准掌握，提高了税收征管智能化水平。互联网大数据背景下，企业税收风险暴露的概率加大，一些不规范的涉税筹划和纳税安排，不仅可能给企业带来不了实际利益，甚至可能被发现被罚款处置。企业的涉税风险是指企业的涉税行为未能充分认识或未能正确地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。

2.内部控制风险。

涉税风险主要包括四方面：一是有关税收优惠政策的执行和运用过程中的事项，比如在享受环保或福利企业优惠政策，但企业实际未达到相关的要求和优惠条件而享受了相应政策。二是对税收政策在整体税收筹划过程中把握不准，容易造成税收筹划中的综合运用风险。三是在企业合并、改制、分立等过程中涉及到税收优惠事项，对资产转让所得的计算需要依法对所得税进行缴纳，而被合并企业的往年亏损不能通过结转的形式由合并企业进行弥补，如没有进行准确掌握和系统理解上述情况，运用实施中，将造成税收筹划中的风险和失败。四是实践中缺乏完善的管理制度，或是业务环节与税务制度脱节，没有建立切实可行的内部风险控制机制，部门之间缺乏配合，风险管理意识薄弱，对税收政策缺乏敏感性等，都会造成税务风险的增加。为降低税收风险，需要做好税收信息的收集、处理和反馈，注重每个环节，强化信息提报的准确度，才能最大限度的从源头规避税收风险的发生，建立健全从识别、评估、应对等全过程的税务风险评估机制。

3.会计核算风险。

会计核算原则和税法有关规定在涉税事项的处理上存在着一定的差异，两者之间所包含的内容不同（即计算口径不同）和计算时期不同，造成企业在一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的存在差异，该差异按照原因和性质分为时间差异和永久性差异。时间差异指的是计入税前会计利润和计入纳税所得的时间不一致所产生的支出项目或收入的不同，比如开办费摊销时间、广告费结转后年度、折旧时间不同之间的差额，这钟差额发生于某一期间，但在以后的一期或若干期内将会转回。永久性差异，指某一会计期间，税前会计利润（或亏损）与纳税所得（或亏损）之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，将不会在以后各期转回。实践中一些财务人员对上述规定不能准确理解把握，选用涉税会计核算方法不当，或者未及时做好差异税收调整备查登记，容易出现涉税风险。

二、预防控制措施

1.加强培训，增强依法合规纳税意识和业务能力。

加强对业务人员、办税人员，尤其是企业领导人员税收法律法规的宣传培训，强化依法合纳税意识。加强对涉税业务能力提升培训，及时准确理解把握涉税法律法规及相关政策更新变化的实质内涵要求，加强对税务政策的准确理解把握，清晰有关条文变化前后的一致性和差异性，执行相关条文的要求和边界条件。

注重对相关典型案例的收集、学习和交流讨论，积累经验并用于指导实际工作。提高专业技能，严格会计账务处理，确保会计信息和会计资料的真实、准确，准确客观反映收支结果和财务状况，对应纳税所得额和会计利润之间的差额进行准确核算，提高涉税会计核算合规性准确性。财务人员还应注重提高沟通协调能力，加强与税务部门以及税务管理人员沟通协调，做到对涉税政策理解一致，执行无偏差。对没有明文规定的相关税务处理方法方式，应争取通过税务协调的方式，防范和化解涉税风险。

会计人员还应当加强对企业生产经营业务专业相关知识培训，对企业业务特点、行业属性有初步的掌握，以便更准确的理解财务核算口径与业务口径的不一致处，并合理准确满足不同口径核算统计要求。

2.统筹做好业务全流程涉税筹划。

税收筹划的概念来源于西方国家，荷兰国际财政文献局（IBDF）编写的《国际税收词汇》中是这样定义的：“税收筹划（TaxP lanning）是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”美国南加州大学W.B梅格斯博士在与别人合著的《会计学》中，对税收筹划作了如下阐述，“人们合理而合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税款和递延纳税是税收筹划的目标所在。”企业涉税筹划即为增加企业经济利益，有效避免涉税风险，在不违反现行税法的前提下，合理利用各种优惠政策，通过系统谋划，在生产经营的全业务流程，采用比选、优化、延迟纳税、退税等方法，合理达到降低税负，增厚企业利润，提高员工福利的行为。国有企业一般只注重企业节税，对员工降低个人税务筹划较少关注。非国有企业更加注重员工个人税负降低筹划，间接减少企业成本负担。

做好涉税筹划一般要坚持以下原則，一是依法合规，深研政策充分理解掌握相关条文规定，涉税业务做到有法可依，财务信息有据可查。同时创造有利条件，促使企业符合税务优惠条件达到节税目的。对模糊或规定不明确的应加强与税务机关的提前沟通协调。二是提前筹划，经营活动是产生税务行为的根源，在生产经营活动开始前，提前谋划各经营活动纳税模式、纳税节点，做好业务财务深度融合，有效管控税务管理风险。三是系统通盘考虑，企业经营活动中涉及到各税种、税率变化，节税成本对经营活动效益影响，局部利益和总体利益等，通过不同方案比选，择优采用。四是过程调整，涉税筹划的风险源自税务政策的变化及纳税行为，政府涉税政策和优惠条件是不断演变调整中，企业的经营活动也是在不断变化中。税筹方案以前合法的现在可能不合法，以前不合法的可能现在合法;以前有效益的现在可能没效益，以前没效益的现在可能有效益。没有一成不变的节税方案，要因时因势而变，顺势而为乘势而上，近底线不踩底线，近红线不碰红线，最大限度用好用足优惠政策的同时，坚决预防和避免出现税务处罚。

3.健全完善内控体系、落实岗位责任。

树立企业税收风险管理意识，健全内部税务风险管控机制，从组织机构、岗位和职责以及税务风险的识别、评估、控制、应对、监督、改进等方面完善税务内控制度，规范业务流程。通过风险识别和评估来判定企业遇到的税务风险类型，并将防范和控制税务风险作为企业经营管理的一项重要内容。建立企业涉税风险处理程序，加强税务风险自查，针对企业可能产生的税费差异，各税种风险点，定期组织开展税收自查自纠工作，及时发现问题解决问题，防范于未然，依法处理和化解税收风险，提高企业税收遵从度。

适时借助税务中介机构的专业力量，对企业涉税业务处理审核把关。并将其覆盖到事前的税收筹划，事中的涉税事宜办理，事后的税务审计和年终决算、汇算清缴及税务业绩评价。坚持“简单、简化、高效”的原则，完善各项规章制度，优化涉税管控流程，落实涉税岗位工作责任标准要求，努力实现“制度流程化、流程表单化、表单数字化”，促进企业规范管理。

4.加强涉税信息化建设，客观真实做好会计核算。

加强财务管理信息化建设，提高税务管理信息化应用水平。根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统，以有效的识别、收集、处理、传递和保存税务风险信息数据，并对数据资料进行税负分析，通过企业的税务风险清单与涉税风险指标进行纳税风险评估，及时发现税务错漏情况，借助智能化手段自动生成税务风险分析报告，提高企业税务风险管控能力，最大限度的减少涉税风险。

企业会计核算应以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计核算基本前提和基本原则组织会计核算，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后期一致性。同时要结合企业所属行业特点，产品特性，所处发展阶段，比如建设期、生产期等相应的国家法律法规和会计准则，进行会计核算处置。财务人员要懂得生产经营口径与财务核算口径的差异，并在两者之间依据合理的科目，以解决不同口径的统计需求。例如某建设期企业在会计核算系统中，“车辆”属于固定资产，而不是“费用”，但企业概预算中，“生产准备费”中可以列支“车辆”。在“生产准备费”科目下设置“不需安装固定资产”明细科目，专门用于归集类似资产，购入时计入“生产准备费/不需安装固定资产”，领用时从该科目转出计入“固定资产”项。生产准备费借方发生额反映支出，固定资产从生产准备费转入而增加。这样清晰反映了该项资产的资金来源于建设期项目，从而为正确组织开展税务活动打下客观真实的会计信息基础。

三、结束语

1.企业涉税风险主要来源于税收政策变化和企业纳税行为，要准确的理解和把握优惠政策内涵和实质要求，加强依法合规纳税意识教育，提高专业素养，确保会计核算信息规范性准确性，是做好企业涉税风险管控的基础。

2.涉税筹划贯通企业经营业务全流程，要因时借势，提前谋划，系统通盘考虑，把纳税和业务深度融合，通过比选择优选择纳税行为，充分运用优惠政策，达到应享尽享。

3.加强财务信息化智能化管理，健全企业涉税风险管控机制，落实岗位责任，可有效降低企业涉税风险。

········参考文献·····················

[1]肖玲.基于资产损失扣除新规的企业涉税风险研究[J].现代经济信息，2013，（13）：270-271.

[2]郑冬丽.基于内控视角的企业税务风险管理措施分析[J].当代会计，2020，（3）：131-132.

[3]白振兴.企业涉税风险分析与控制[J].企业改革与管理，2015，（9）：153-154.

[4]蒋玉婷，许延明.企业纳税筹划中存在的问题及对策研究[J].中国商论，2019，（7）：73-74.

（作者单位：神华（福州）罗源湾港电有限公司）