探讨PPP投资项目全过程税务筹划

何新波

摘要：在市场经济体制下我国经济得到了快速的发展，根据相关数据显示，PPP投资项目具有可观的市场发展前景，但由于我国PPP投资项目起步较晚，在实际的应用过程中需结合我国国情，学习其他国家成功的PPP投资案例，以此不断总结经验，制定出更加科学、适用的PPP投资方案，实现不断改革经济的目的。文章根据PPP投资项目税务筹划的原则出发，细致分析PPP投资项目不同阶段中的税务筹划的作用价值，以及其他相对应的税收筹划方案，以期能够更好地为我国企业的发展、税收减负提供参考建议。

关键词：PPP项目;全过程;税务筹划;利润配置

由于我国经济的不断发展，基础建设也得到了极大的推动，各类工程无论是数量还是规模上都具有显著的增加，并且在建筑领域应用技术的发展中，不同的工程项目模式也得到了有效的推广应用，其中PPP模式的应用对于基础建设中资金问题具有重要的调节改善作用。但是根据PPP模式的应用发展历程来看，目前仍未形成健全的PPP项目税收法规，导致该模式在项目的全过程税务筹划的应用过程中具有一定的不确定性。就PPP项目税务筹划的应用现状来说，应不断提升税法的遵从度，并将其作用于项目的全过程中，从而实现降低纳税成本及规避税务风险的作用。

一、相关理论概述

（一） PPP项目

PPP项目即政府及社会资本合作的项目，其主旨为在政府的参与下引导社会资本实施科学的城市建设，从而起到提升城市建设发展进程的作用。在PPP项目实施过程中可以更加有效的加强人员的税务风险防控意识、合理优化人员配置，保障项目的施工进度以及施工质量不会受到其他因素的影响，使项目建设更加的科学、合理。此外，PPP项目中纳税筹划管理能够更好地保障项目的建设质量，为企业带来了最大的收益。可见，采用PPP模式可以更好为项目的建设提供税务筹划思路以及更加专业的质量保障。

（二）纳税筹划

纳税筹划是企业在进行经营生产过程中以税收方面法律法规为依据，对企业中业务进行统筹规划处理，以实现降低企业缴纳税务的一种行为方式，纳税筹划在提高企业经营效率起到重要作用。采用税收筹划的方式，促进现代企业经营发展。影响。通过综合考虑税收筹划的引入和应用，可以为企业的合理避税以及长久发展提供帮助。对于PPP投资项目而言更要注意纳税筹划的应用，保障项目正常运营，规避控制税收中潜在的风险。

二、 PPP投资项目税务筹划应具备的原则

（一）事先筹划原则

工程项目为了能够更好地提升所获得的收益价值以及降低项目实施过程中的风险，需要对其中可能存在的税收项目进行预测及筹划，根据相关的税收法律尽可能降低企业的税收额度，从而增加企业的经济收益。项目中税务筹划的预测可以为项目的实际施工提供重要的税务参考数据，以保障项目全过程中资金均能控制在适当的区间。

（二）合法性原则

我国工程项目的实施都必须遵守相关的法律法规，企业经营活动的范围也必须在指定的范圍内。PPP投资项目实施税务筹划过程中，所涉及的税收项目以及企业中存在的税收行为均需要按照相关法律法规实施，为了能够获得更快的经济收益，可通过优化企业战略规划目标、企业内部管理模式制度以及调整企业经营模式的形式，从而降低企业的税收。因此，企业的税务策划活动应秉持遵纪守法作为前提，促使项目税务规划的合理性、有效性以及公平性，以此才能不断优化PPP项目的税收筹划水平。

（三）成本效益原则

企业开展工程项目的首要目的便是创造最大的收益价值，PPP投资项目中所实施的税务筹划应将项目实际收益价值作为目标，并遵守成本收益原则。需要注意的是，项目开展过程中仅通过税务筹划可能无法有效地增加企业的利益，对此应结合实际情况将项目的成本投入及建设收益作为主要切入点，将项目中各阶段的税收项目进行统筹规划以及综合控制，以成本效益原则，更好地为企业获取最大的经济价值。

（四）全局性原则

PPP投资项目中通常会采用多种纳税筹划的方式，并在项目实施中各个环节制定具有针对性的税收筹划措施，通过强化各环节纳税筹划的联系性，从而更好的控制企业中整体的税收。

三、 PPP投资项目税务筹划分析

（一）项目准备及识别阶段的税务筹划

当工程项目确定以后便可依据详细的税收成本制定出项目整体的成本预算，由于PPP投资项目是由政府及社会资本所构成，按照相关的法律规定，项目的投资、建设、运维等均是由项目公司负责，但通常情况下，由于项目类型的差异，企业应承担的税种以及所需缴纳的税金也存在较大的不同。对此，为了能够使企业实现降税的目的，可对项目中所涉及的税收成本进行统筹预算。另外，若要实现降低税负对企业产生的风险需要注意施工进度控制、税负转移以及通货膨胀等因素的影响。因此，企业可在销售产品、固定资产以及购买材料等合同中指明税款的承担方，并利用相关的税收优惠以及政府补贴等方式实现减少企业税负的作用。此外，由于PPP投资项目通常开展时间较长，在项目实施前务必将货币贬值以及时间价值作为考虑对象，以此尽可能从多方面减少企业的税负，并且在项目实施过程中不断调整税务筹划策略，从而更好地实现减少企业税负的目的。

（二）考虑影响因素与合同责任权重

企业在制定纳税筹划计划前应注意的是，由于PPP投资项目通常具有较长的建设周期，需要将企业的时间成本、税负转移和通货膨胀等与之具有紧密联系的要素作为主要考虑因素，并以企业真实税负价值为据，适当调整企业税收筹划策略。另外，企业也可以通过明确进口产品和购买进口原材料的合同总责任方的形式，进一步减少税负。

（三）项目采购阶段

1.选定运作主体

根据PPP模式的主要特点以及企业自身的需求出发，在进行部分项的设置时采用更加科学、合理的方式进行税收与成本的优化。目前PPP投资项目主要通过有限责任公司的形式实现债务风险的控制，并且项目合作制税务筹划采用对运作主体进行考量的形式。通常情况下，目前国内PPP投资项目中政府与社会资本间的合作具有平等性，其中政府主要为项目进行投资，且并不会进行分红，对此企业应根据“有限合伙人”设置“有限合伙企业”模式用于控制风险的发生。