“营改增”后管道安装行业税务筹划研究

马浩杰

摘要：国家油气管网公司成立必将加快管网投资建设步伐，管道安装行业也将迎来快速发展。机遇与挑战往往同时并存，管道安装行业竞争必将进一步加剧，利润将被大幅压缩。2016年，建筑安装行业迎来了“营改增” 的税务改革，经过几年的探索实践，建筑安装行业也基本形成了一套税务方案。但在激烈的市场竞争中，管道安装行业如何合法合规避税，降低税务成本，完善企业内控？

关键词：“营改增”;安装行业;税务筹划

一、与管道安装行业相关的税种概述

管道安装行业隶属于建筑安装行业范畴，相对于传统建筑业管道安装行业也有其特殊性。管道安装行业主材——管道多由建设单位提供，在实际业务中既可以采用简易计税方式、也可以采用一般计税方式。理论依据如下：“《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第二款规定：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。”工程计税方式在建设方的招标文件中已经限定，作为施工方无法选择计税方式，所以本文不讨论计税方式优劣选择方面的问题。

本文着重讨论研究在一般计税、简易计税模式下如何具体操作，在合法合规的范畴下尽可能降低企业税费负担，完善企业涉税资料规避税务风险。

简易计税模式下，施工方需开具3%税率的增值税普通发票。施工方按照3%征收率在工程所在地税务局缴纳税款，与“营改增”之前的营业税方式类似。“营改增”之后，因增值税属于价外税相对营业税而言，施工方缴纳的税费相对较低。施工方支付给其工程分包方的全部价款和税费，可以进行抵减，如何最大限度的利用好抵減政策将在后面详细介绍。理论依据：“国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（财税〔2016〕17号）第四条第二款：一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。第五条第二款：适用简易计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。”

一般计税模式下，施工方需开具9%税率增值税专用发票。施工方在工程所在地税务局按2%税率预缴税款，最终工程增值税额依据实际进销项差额缴纳。销项税额由工程结算值限定，不在税务筹划范畴。理论依据：“国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（财税〔2016〕17号）第四条第一款：一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。第五条第一款：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：适用一般计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%”。

以上主要讨论增值税在不同计税模式下的预缴情况，在实际办理税款预缴的过程中，还需预缴增值税附加税、企业所得税（2‰）、个人所得税（5‰）、印花税。管道安装行业因其具有施工范围跨度大的特点，很可能存在一个工程跨越多个市县的情况，需要到多个税务局预缴税款。每个税务局对预收的税种或是要求多有不同，建议具体办税人员在报验外管证时问清税务政策以及办税所需文书材料等。对于预收个人所得税的工程项目，应向工程所在地税务部门提出由公司在工程所在地个税系统中自行申报个税的申请。尽可能公司不预缴5‰税率的个税。

二、管道安装行业成本结构分析

管道安装行业成本构成比较复杂，涉及分包工程款、劳务费、机械租赁费、服务费、材料费、土地青苗补偿费等。在一般计税模式下相应的税率也很多，有13%税率材料费、动产租赁费，9%税率的工程施工费，6%税率的服务费，3%税率的劳务费等。

管道安装行业中，焊接、防腐等劳务费约占30%左右的成本，挖掘机、吊车、定向钻穿越、盾构等机械费约占55%～65%之间的成本，焊材、阴极保护、防腐材料费约占10%左右的成本，土地青苗补偿费（工程中不一定由施工方支付）约占35%左右的成本。

本文将依据管道安装行业成本结构分别在一般计税、简易计税模式下交叉进行税务筹划分析讨论。将围绕主要成本部分：人工费、机械费、土地青苗补偿费、材料费四个维度讨论合理合法避税的实际操作。

三、管道安装行业合理合法避税的实际操作

（一）人工费作为管道安装行业占比较大的成本，实际业务中如何处理好劳务费成本问题显得非常关键

2019年，个税改革后国家进一步加强“全额全员个税申报”管控。同时，“社保入税”改革，使管道安装行业面临着巨大挑战。由“包工头”提供的“挂靠工资”时代一去不复返了，这也给管道安装行业规范化、合规合法提出了更高的要求。管道安装行业的人工费，主要工种为：焊工、管工、防腐工及配套辅助工种。在实际施工中常因土地征用问题，导致施工暂停存在较大“窝工”风险，焊工及管工都属于高薪工种，如若施工暂停，企业将面临大额损失的风险。一般采用以下两种方式规避以上风险。

1. 鼓励公司老员工成立个体公司

公司与其签订固定单价劳务合同，公司可有效的控制人工成本支出，解决“窝工”难题。同时也可以避免个税申报及社保问题。公司老员工也因其长期从事管道安装行业具有较深人脉资源，可以促进焊工等工种在多个工程项目中合理流动，既可以增加焊工收入也可以提高公司老员工积极性。公司利用其在税务规划管理方面的优势，协助公司老员工与“注册经济”中介公司对接，享受税收优惠政策，个体公司采用“核定征收”办法解决个体公司成本问题。根据总包合同关于计税方式的约定，可在劳务分包合同中约定个体公司开具增值税专用发票或是增值税普通发票，可为公司获得增值税进项人工费发票进一步节约增值税税费支出，也可在简易计税模式下抵减公司征税税基数额。公司财务部门须在签订的劳务分包合同中明确该款项为分包款，且须开具符合税法规定的发票（备注栏信息完备）。