行政事业单位内部控制存在的问题及优化对策

梁皓梅

摘 要：在行政事业单位发展过程中，内部控制一系列相关规范制度的颁布和实施，使其内部管理水平进一步提升，内部控制的规范化有助于建立科学、透明、规范的财务活动机制，财政资金得到有效监督，同时提升行政事业单位的日常管理水平及公共服务能力的基础。文章阐述了行政事业单位财务内部各项制度编制、实际执行中存在的问题，分析目前存在问题的原因，进一步提出行政事业单位如何优化财务内部控制的对策。

关键词：行政事业单位;内部控制;问题;对策

内部控制是为了确保单位资产的安全性、经营活动的有效性、及会计信息的真实准确而形成的一系列具有控制职能的方法、措施、程序，通过这一系列方法、措施、程序协调经济行为、控制经济活动，保护单位各项资产的完整与安全，使权力实现制衡，筑牢反舞弊反腐败防线，提高单位公共服务水平的效率。

一、关于行政事业单位财务内部控制的基本内容

（一）行政事业单位内部控制的基本内涵

行政事业单位内部控制指单位为了实现管理目标和防范和管控经济活动全过程可能产生的诸多风险必须通过制定完整、系统的制度和切实具体实施措施与执行程序的静态过程，同时也是为实现控制目标而应对风险的自我约束和规范的动态过程。这些过程都是通过制定制度、实施措施和执行程序而实现。

（二）行政事业单位财务内部控制的一般性和特殊性

1、行政事业单位内部控制的一般性

行政事业单位与企业在环境、管理及组织结构上与一般企业有着相似之处，在内部控制的目标及原则上也与企业内部控制大致相同，企业内部控制是提升企业运营与发展效率效果的有效手段，良好的内部控制环境、合理设定风险评估目标、与时俱进优化内部控制、强化内部控制监督这些方面，是行政事业单位与一般企业在内部控制管理上的共性。

2、 行政事业单位内部控制的特殊性

与一般企业不同，行政事业单位是有效管理国家和提供公共服务社会公益组织，其会计核算更关注的是提供的服务是否已经达到既定的社会效益，内部控制是为了能够改善单位内部管理，也同时确保财务活动更具高效性与合法性，内部控制防止国有资产的流失，保证财政资金合理、规范、高效使用，以更好地履行其公益性和服务性的社会职能。

（三）行政事业单位内部控制制度的重要性

为了能够得到更长远的发展，行政事业单位就必须建立起一套为预防和控制经济活动风险的内部管理系统，有效提升财务工作质量。首先，行政事业单位内部控制对于建立“三不”控制机制，牢牢筑起防范腐败防线;其次，合理保证单位经济活动合法合规，有效完善资金管理流程和内容，预防财政资金的浪费及国有资产的流失;第三，有效监督、控制单位财务信息真实、合法、完整。

二、行政事业单位财务内部控制存在的问题

我国行政事业单位内部控制工作的已初步取得成效，但由于内部控制和理论发展较晚，内部控制体系不够成熟，在实践过程中还存在一些问题。

（一）财务风险意识不足

行政事业单位的全体人员的内控意识取决于单位管理层，许多人认为非生产性的经营活动不会产生经营风险，对于各项内部控制管理的内容没有高度重视，内部控制的内容无法落实，更多数的人员认为内部控制也只是财务人员的工作职责。

（二）内部控制体系不健全

内部控制制度是内部控制有效实施的载体，在实际工作中，许多行政事业单位缺乏内部控制制度编制专业知识人员，或者委托社会中介机构编制，或者简单照搬其他单位的制度，由于社会中介机构在短时间内无法系统、全面了解单位的职责划分及权力运行等，导致制度操作性较差。另外，行政事业单位部门之间的职能相互交叉或职能缺失，无法在日常工作中真正做到决策权、执行权、监督权三权分离。

（三）缺少完善的内部监督机制

在实际工作中，大部分行政事业单位财务内部控制组织架构设置不合理，沒有设置独立的内部控制管理职能部门，大部分是由财务部门负责，内部审计部门缺乏独立性，监督的实际效用没有充分发挥，制定本单位内部控制制度，负责组织实施及内部控制监督管理成了财务部门担任的三重角色，无形中就同时充当动动员和裁判员的角色，就难以发现内部控制体系中不容易发现的但又会容易导致产生风险的环节。

三、行政事业单位财务内部控制制度在问题的原因

行政事业单位财务内部控制制度存在上述问题的原因可以归纳为内部原因及外部原因。

（一）内部原因

目前行政事业单位大多对内部控制制度及具体实施没有足够的重视，缺乏正确的内控意识，工作重点围绕着部门工作及业务工作，目前，大多数的行政事业单位的内部控制制度的制定与执行都是由财务人员实施，没有单独设置相互制约的内部审计部门。而财务人员的精力也在重点放在项目的经费与审核上，相关责任人没有意识到内部控制在单位的重要性，“重业务，轻管理”的问题较为突出，因此缺乏完善的内部控制制度。

（二）外部原因

目前，行政事业单位内部控制理论体系的薄弱和滞后这一重要外部原因，阻碍了行政事业单位内部控制活动的开展落实。目前没有一套能直接用于行政事业单位的内部控制管理体系，而企业的内部控制管理也不适合行政事业单位，同时也受单位的管理理念、管理水平、行业特点的影响，内部控制活动的实施环境欠佳。另外，当地审计机关和财政部门对行政事业单位的内部控制制度的监督和检查也无法全覆盖进行。

四、优化行政事业单位财务内控制度对策与建议

（一）加强宣传力度，强化内部控制管理意识

行政事业单位负责人是单位的第一责任人，如果一个单位管理层内部控制意识较强，自然而然会对单位财务内部控制十分重视，同时也意识到其重要性，然后驱动下属对内部控制的认知、了解，定期邀请专业人才或专家进行培训，讲解内部控制的专业知识及案例，宣传普及内部控制的重要性，让整个单位职工充分感受到内部控制体系的完善对单位长远发展带来的积极影响，才能全面构建财务风险意识，并按照本单位实际情况建立真实有效的内部控制制度。

（二）健全内部控制体系

首先，全面梳理单位各业务流程，分析确定风险点，充分考虑业务活动中可能产生风险的事项发生的频率及事项风险的性质，设计科学合理的制衡体系，建立完善的适用于本单位的内部控制制度，并根据外部环境变化及时对内部控制制度进行优化调整，如果确实需委托中介机构编制，必须让中介机构有较长的时间在单位蹲点，让其深入了解单位的部门设置、职责划分，历经数月，了解单位的每一项业务的流程，这样才能编制出具有实际可操作性的内部控制制度。其次，要根据本单位业务活动、机构设置及其履行的社会职责，合理设置业务活动岗位，每个岗位权限互相牵制，各负其责，相互监督，按照三权分立的原则合理设置，建立健全审核与审批控制制度，由單位领导集体决策重大业务事项，按规定权限与程序审批一般业务。

（三）内外结合，建立内部控制监督评价机制

通过单位内部与外部监督评价相结合，监督评价单位的内控制度的制定、实施，一是单位内部应建立内部相对独立的内审部门，监督评价内控制度的制定、实施及有效性;二是主管部门应对下级单位对制度内容、执行情况进行定期或不定期的审查，对内部控制执行存在的问题提出改进意见和建议;三是审计部门对单位的内部控制建设进行定期的督导检查，或是通过聘请会计师事务所对单位内部控制进行审计，对内部控制的实施及有效性进行评价。

五、结语

行政事业单位内部控制自全面实施以来已取得阶段性成效，随着经济的发展，也仍会出现新的问题，只有不断增强财务内部控制意识，加强廉正风险的防控机制建设，完善内部控制管理、优化内外部环境，充分发挥监督和评价的积极作用，检查制度落实情况，才能提升社会服务能力，促进行政事业单位的全面发展，跟上国家经济发展的步伐。

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