可持续发展视角下员工个人所得税筹划探讨

李海绒

在经济下行压力增大的背景下，企业承担的税负日益增大，为了增加经济活力，就要对企业员工的个人所得税进行筹划。2019年新个人所得税法实行以来，所得项目、税率级距、扣除项目、征管模式等都有所改变，对现有筹划方式提出了挑战。因此要推动企业的可持续发展，就要对员工的个人所得税进一步进行筹划，缓解企业的压力。

企业进行税收筹划可以缓解现金压力，减少税收负担，控制税务风险，实现企业的可持续发展。2019年新个人所得税法实施以来，各项所得税合并为综合所得。综合税制对于员工的影响巨大，也给企业可持续发展带来了巨大的挑战。企业要进行日常性工资预扣预缴，年终进行汇算清缴，2020年以来，全球经济下行，企业生存压力巨大，因为征管力度的增加，很多企业已经不堪重负。税收筹划不但可以降低企业压力，增强企业活力，而且还有助于提升企业内部的凝聚力。从个人角度来说，税收筹划也维护了个人的权益，提高了企业员工的满意度，促进纳税人的纳税意识。因此要在确保国家税收来源稳定的前提下，根据企业的实际发展情况进行员工个人所得税筹划，实现企业、国家和员工的三赢。

一、可持续发展视角下企业员工个人所得税筹划的意义

（一）有利于促进企业、员工、税收政策和国民经济的可持续发展

税收筹划的目的是为了提高收入支配水平，对于企业来说，通过税收筹划，推迟纳税可以缓解经营压力，提高资金利用率，改善现金流水平，应对可能造成的市场风险。对于个人来说，可以提高收益，减少税负，促进高收入者的劳动积极性，体现税收再分配的积极作用。对于国家税收来说，企业在税收筹划之后，利润提高，还有助于提高他们积极主动进行纳税的积极性，更好地承担纳税义务。对于国家经济整体发展来说，税收筹划节约的资金可以促进消费，扩大内需，更好地促进我国经济的发展。同时为了应对营收筹划，国家的税收政策也能不断得到完善，税收制度更加科学合理，既保障人民的权益，也弥补税法的漏洞，建立人民至上的税收制度。

（二）应对新税法的变化

新税法给征管、企业、员工都带来了挑战，综合征收的征管条件要求更高，需要各个部门进行协调，对征管提出了更高的要求。新税法的起征点从3500元上调到5000元，分类所得纳入综合所得，为广大纳税人提供了福利的同时，更加地促进了税收制度的公平与公正。具体来说，在征管模式上，采用混合式征收，在纳税义务人上扩大到非居民个人，在税率变化上新税法规定，不超过 36000 元的部分预扣率为3%，从14.4万、30万、42万、66万、96万和超过96万的税率分别为10%、20%、25%、30%、35%和45%，扩大了相应的级距，整体税率降低。征税对象上，规定了九类所得项目。在新税法背景下，税收筹划应该以最低纳税总额作为依据形成纳税方案，使之更有利于企业的发展和保障员工的权益。

二、可持续发展视角下员工个人所得税筹划的原则

（一）合法性原则

税收筹划要合理合法合规，必须严格遵守国家的法律法规，以税法为依据，不能做出任何违反法律的行为，避免在税收筹划过程中产生的不合法现象，严格打击偷税和漏税等违法行为。企业内部也要建立监督机制，一旦发现通过非法手段逃避缴纳税款的行为，必须要严格依法处理。企业也应该避免钻法律的漏洞和空子，通过做账等会计技术处理方式来减少纳税。如果国家对税法进行修订，税收筹划也要在相应的法律框架内及时调整，比如根据2018年修订的个人所得税法，延长税收缴纳周期，提高企業的现金流水平。

（二）可持续发展原则

税收筹划不是为了节税，不是为了少缴税，有些企业为了少缴税去选择一些税额较低的经营项目，或者是开小规模纳税人公司，其目的都是了节税。而税收筹划的目的是为了企业的可持续发展，促进企业发展和壮大，如果有利于企业发展的，增加纳税额也是税收筹划的重大选项，其目的不是为了少缴税。

纳税筹划指的不仅是最大限度上减少纳税金额，更要和企业的经营战略结合，在企业全生命周期内发挥最大的作用。比如可以推过延迟缴纳税金提升企业现金流水平，在企业面临经营危机的时候可以所得税进行调整，调整为远期缴纳，但是金额有所增加。本文的观点认为，税收筹划的目的不是让企业少缴税，而是能够让企业像做生意一样利用税收筹划工具，实现其可持续发展。因此，企业的员工个人所得税筹划应该系统而计划地进行，和企业的生产经营战略结合在一起，制定一系列的筹划方案。

（三）专业性原则

税收筹划过程中涉及到交纳时间的推迟、优惠政策的利用，纳税筹划成本等问题。需要专业的税务、财务、法律和企业知识，比如不了解2019年实施个人所得税法就不能够针对性制定税收筹划方案，不了解相关税务相关知识，不能够有效利用相关法律政策，不了解财务知识就不能够实现成本收益最大化，不了解企业经营管理知识就不能够应对各类市场风险，甚至会一味为了节税而导致战略失误。同时，税收筹划人员还应该对各类经营风险有所了解，以2019年个人所得税法为指导，专业而科学地制定各类税收筹划方案，规避各类方案。比如应对筹划时效风险、征纳双方认定差异风险等。

三、员工人员所得税筹划方案的制定

（一）利用公积金筹划

执行3%到45%七级超额累进税率，比如小李的薪资为24000元每月，养老医疗失业和公积金专项扣除项目合计为2560元，年终奖为20000万，按照税率20%，扣除额16920元。那么应纳税所得额为（24000-2560）x12-60000=197280元，纳税额为197280x20%-16920=22536元。这就可以提升公积金存入额度来降低纳税额，企业可以将公积金提高200元每月，工资降低200元，那么应纳税所得额为（23800-2760）x12-60000=192480元，纳税额为192480x20%-16920= 21576元。节约了将近1000元。

（二）利用专项扣除筹划

当前女子教育每年可扣除12000元，继续教育4800元，大病医疗最高80000元扣除，住房贷款12000元每年，省会城市住房租金可以扣除15000元，独生子女赡养老人可扣除24000元。这些都可以列入到扣除项目当中。此外，托儿补助费;差旅费津贴、误餐补助等也可以加入到扣除金额当中，免征所得税，比如将差率费每月增加300元，全年可降低纳税所得额3600元。

（三）利用转化薪酬收入形式筹划

企业可拆分支付薪酬，以非货币福利形式进行发布，比如给员工提供租房福利，给员工报销手机通信服务福利，给员工提供餐补服务。比如交通服务可以提供每个月300的福利，给员工报资格考试班每个月提供500的福利，这样每年就能够减少9600元的纳税额。此外还可以利用全年一次性奖金筹划，根据员工年应纳税总额，选取年终奖和工资的区间。比如在扣除五险一金的前提下，提高年终奖从18000元涨到36000元，将工资从20000元降到18000元。在筹划之前，工资纳税额（20000x12-60000）x20%-16920元=19080元，奖金纳税额为18000x3%=540元。共19620元。在筹划后，工资纳税额（18000x12-60000）x20%-16920元=14280元，奖金纳税额为36000x3%为1080元。总税额15360元，节约高达4000多元。

（四）利用税收优惠政策筹划

比如在一些项目中，可以聘请外籍专家，以住房补贴、餐饮补贴和服务补贴等非现金形式發放。企业也可以聘用残疾人等在提升企业社会责任的同时，予以补贴扣除。为了提升企业的形象，还可以利用捐赠方面的优惠政策，适当进行捐赠，以扩大企业的知名度，从某种程度上来说也是一种投资，建立了广告效应，承担了社会责任，也节约了税额。在延期缴税方面，既要结合企业的实际经营情况，也要考虑到货币贬值的状况，比如通过短期贷款的形式扩大经营，从而延迟缴税，提高企业的经营能力。企业要善于利用税收优惠政策调节自己的经营活动，比如将劳动报酬转化为股权、股息和期权等投资，既激发员工的积极性，也减轻短期企业的负担。同时，企业也可以通过独立董事费用支付、改变获取收入类型、提高工资入股和投资比重，以及根据生产实际情况制定绩效活性工资策略，适当降低税率。

四、结语

企业员工个人所得税筹划要根据新税法的变化，以可持续发展为目的，提升企业的市场竞争力和活力。在筹划中不要单纯注重节约税金，更要有长远眼光，给企业带来利益，给员工带来实惠，推动国民经济的可持续发展，实现一举多得的效果。

（作者单位：西安航空学院）