企业财务管理中的审计职责和作用探讨

■单祖明

财务管理中的审计既是一种制度审计，又是一种经济效益审计，审计人员通过对企业财务活动进行常规性、合理性、效率性和合规性的审核，包括内部控制机制审查、操作流程复核、轨迹行为检查、交易文件查证及基础规范比对等方面，从中找出企业经营管理存在的问题，评估可能引致的管控风险，提出改正意见和改善的建议，进而全面提高被审计单位财务效益，以维护投资者、债权人和其他利益关系人的利益。由此看来，财务管理中的审计作为企业治理结构中不可或缺的组成部分，对于健全和完善企业公司治理、加强企业风险管控都具有极其重要的作用。

一、企业财务管理中审计工作应担负的职责

审计责任因审计主体不同而有所不同。由于未能正确、完整履行职业要求而应承担的后果，或由于违约、过失和欺诈行为等原因，未能发现和揭示被审计财务报表中的重大错报事项，从而给委托客户和信赖审计后的财务报表的利益关联方造成了经济损失，应承担相应的行政责任、民事责任和刑事责任。

1.财务报表审计中发现错误与舞弊的责任。

审计工作的宗旨，是获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，这是财务管理中审计的基本职责，无论该错报是由于弄虚作假还是错误导致，审计工作都应该通过财务报表审查并指出问题所在。换言之，如果审计中未能将导致财务报表中严重失实的错误与虚假行为揭露出来，应负审计责任。

2.财务报表审计中关注违反法规行为的责任。

在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，审计工作应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。在实施审计时，审计工作者应当保持职业怀疑态度，充分关注被审计单位遵守法律法规的情况或事项。如果法律法规要求财务人员报告被审计单位对某些法定条款的遵守情况，财务部门应当制订计划，以测试被审计单位对这些条款是否严格的遵守和执行。

3.财务报表审计中关注持续经营情况的责任。

在计划和实施审计程序以及评价其结果时，应考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。审计人员应当根据获取的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，对企业的资金进行合理的计划、调度运用及分配等方面做出审查，帮助企业控制风险、提高效益；以及对内外部财务管理环境进行分析，并从审计角度提出合理化的改进建议。

4.审计职责不到位导致的审计失败。

审计职责与审计目标密切相关，审计目标决定审计职责，审计职责通过运用恰当的审计技术和方法保证审计目标实现。是否遵守审计准则是确保审计目标实现的先决条件，同时也是判定审计失败的形式标准，而实质标准还须具体分析审计人员选择的审计测试程序、确定样本规模和对象、执行审计程序的时间安排等是否适当。审计人员由于没有遵守审计准则的要求，形成或提出了错误的审计意见，或未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，致使实际执行与应执行的审计程序发生偏离，影响审计目标实现，进而导致审计失败。

二、审计在企业财务管理中所应发挥的作用

1.维护财务利益关系人的基本利益。

在现代企业制度下，企业的财务利益关系人众多，这些利益关系人都有了解企业财务状况的要求，不仅想知道企业财务报表信息，而且还想关注工作不负责任的行为，企业只有利用好财务资源，加强财务管理，财务关系人的利益才能得到保障。由拥有独立的公正态度的审计人员进行严格的财务管理审计，并就被审计单位的财务活动进行客观公正的评价，审计的主要目的在于对被审计单位的财务管理情况发表综合性的评价建议，以维护投资者、债权人和其他利益关系人的利益。

2.增强财务管理对成本控制的优势。

成本是构成企业利润的关键性指标，成本大小直接影响到经营决策及战略方针的制定，进而影响产品在同类行业中的竞争力。通过强化审计的事前参与、事中控制和事后监督的职能，促使企业发挥财务部门抓成本管理的优势，掌握成本控制关键点，健全成本费用管理机制。从产品的设计、论证抓起，财务部门可以利用自身拥有的大量价值信息，运用量本利分析法，合理测定成本，寻求利润与成本的最佳结合点，在费用开支范围、标准和报销审批制度架构上，建立起全过程、全环节和全员管理的成本控制系统。

不仅如此，通过加强审计职能，还可以拓展成本考核范围，建立起以财务为中心的成本考核体系。既能考核产品的控制性成本，又能考核产品的质量成本、责任成本；不仅可以考核产品的售前成本，还可考核产品售后的后续成本，以及考核各种资源、环境的无形成本。审计工作利用财务信息的全面性、权威性客观公正地评价成本中心的绩效，实行成本否决，使财务管理在全系统成本控制中发挥核心作用。

3.促进对货币资金管理的调控力度。

货币资金是企业流动性最强的一种资产，与各交易循环直接相关。一方面，由于货币资金收支业务容易出现弄虚作假，而有关弄虚作假行为将影响其他业务循环；另一方面，对货币资金进行监督管理有助于确定其他有关项目的正确性。企业要加大资金管理在生产经营领域的调控力度，在提高资金营运效益方面，必须借助审计功能，对企业投资、资产重组等项目的风险、成本、收益等做出评估，从财务管理角度给出建议；准确预测资金收回和支付限制，对财务危机做出预警，比如流动现金过少、负债过多、存货积压过多、应收账款过多等问题，使资金运用产生最佳效果。因此，加强资金管理审计，可以优化资金约束机制，加大对资金运筹的调控力度，及时发现资金运行中的问题，完善内部资金统管。当然，对资金审计不能就某一项资金运作进行监督，应当贯彻在资金运作的全过程，贯彻在预算、收支、资产等各个管理环节。审计人员在审计过程中，既要审核货币资金项目本身，同时也要关注货币资金项目与其他相关业务循环之间的关系，以确保全部应收取的货币资金均能收取，全部货币资金支出是按照批准用途进行的。

4.促使内控管理层面更好发挥参谋作用。

财务作为企业核算中心，与内控管理息息相关，要使财务参与到企业经营管理过程中，必须注入审计元素，发挥审计的监督评价职能，使财务工作从采购付款循环入手，加强销售收款循环、生产与存货循环、固定资产循环等内控工作的检查监督。如采购付款循环，借助审计影响，财务应参与制定规范的企业采购流程，并在过程中就检查是否得到贯彻执行而发挥内控作用。在应收账款管理中，通过不断完善监控体系，可以强化财务的内控制度作用，检查有无异常应收账款，有无重大差错、玩忽职守、内部作假、故意不收回账款等情况。

5.降低财务内部活动风险，保障企业健康有序发展。

财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体质量存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济肃条等。此类风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定；相反，此类风险增大了因任何数目的不同认定而发生重大错报的可能性。风险审计是将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错误的领域，其中识别和评估重大错报风险，构成了审计人员应对重大错报风险的前提，审计人员应特别关注弄虚作假引起的风险，在各类交易、账户余额和披露的认定层次获取审计证据，以便能够在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。当然企业首先应增强自身风险意识，规范财务制度，堵住财务漏洞。

三、重塑财务管理中审计责任的新思路

1.明确审计工作职能定位。

强化审计工作在企业财务管理工作中的作用和能力，彰显了财务审计的监督控制效果。要积极拓展企业内部审计职能，主动参与到企业内部决策过程，对涉及企业重大项目的市场前景、产品定位及盈亏平衡点提出有价值的参考意见和建议，为企业决策提供有效监督和服务。同时，要解决好审计和财务部门的归属问题，应实现二者权力有效分离并实现相互之间有效制衡，以强化审计在企业管理中的地位。为客观公正评价单位的财务管理绩效，推动财务风险管理能力提升，审计部门应在企业主要领导直接领导下开展工作，以便保持其运行的相对独立，把审计在企业监管制度的重要性纳入到企业各个部门及每个人。

2.突出财务收支审查和资金审计。

重点从单位财务收支的合理性、合法性、正确性、真实性等方面着手，并通过查看其他收入、暂存款、收入入账、白头条抵库、私存私放等问题，对会计数据进行分析，及时向经营者或管理者提出建议，保证会计核算的真实性和完整性。另一方面，完善资金投入效益保证机制，加强资金的源头控制，应考虑货币时间价值和风险价值，准确比较投资回报率和筹资成本率，充分考虑企业偿债能力，足够筹集所需资金。要加大资金跟踪考核的使用效果，抓好资金的流程管理，完善内部资金统管形式，使用资金模拟银行结算，拓展资金成本的核算内容，本着“节约、合理”的原则，保持合理的筹资结构；应监控企业资金分流，防止过多分流非生产性支出方面，尽可能使资金用于企业扩大再生产，实现资产增值。

3.利用财务共享增强内部审计增值服务能力。

财务协同业务一直是企业所面临的重要课题，计算机网络技术的发展使得财务业务的协同成为可能。在财务共享平台下，内部审计可以将审计核算和财务管理功能更好的融合，帮助企业避免风险。随着大数据时代到来，财务共享服务模式对数据更加重视，为企业内部审计与财务融合提供了信息平台和便捷的沟通协调方式。企业对财务和业务流程及数据实行标准化管理，建成全企业通用的操作流程和一致的核算方式，数据的有效性和共用性得到大大的提高。通过基于云端的线上审计可以及时发现业务出现的问题及相关线索，再通过现场审计有针对性核查，可以提高审计核查的及时性和准确性，提高审计人员发现问题和核查判断的能力。而通过财务共享平台让企业经营各类数据的共享性和及时性大大改善，能够更好保证审计工作的时效性、可靠性、实用性、全面性，有利于加强财务管理。

4.规避财务风险以实现财务管理目标。

大量应收账款长期无法收回，乃至成为坏账，严重影响企业正常经营及安全性，给企业带来巨大的财务风险。为防范财务风险，企业应强化审计在财务管理中的基础性工作，对不断变化的财务管理环境进行认真分析研究，把握其变化趋势及规律，适时调整财务管理政策和改变管理方法，建立和完善财务管理系统。通过审计不断提高财务管理人员的风险意识，并提高财务决策的科学化水平，防止因决策失误而产生财务风险。在决策过程中，应尽量采用定量计算及分析方法并运用科学的决策模型进行决策，理顺企业内部财务关系，真正做到权责分明，各负其责。在筹资风险规避方面，要充分利用债务资本的财务杠杆作用，选择总风险较低的最佳融资组合。在资金利用上，要做好资金来源、资金占用、资金分配的测算和平衡，以保证资金的安全性、效益性和流动性，更好规避资金风险。

5.要健全财务监督的审计组织体制。

审计是实施财务监督的重要措施之一，审计的目的就在于按会计法的要求，对单位的资金运作进行审查，帮助发现问题、纠正问题，使资金运作更加符合财务管理制度。设立财务总监和实行财务委派制就是有效的措施，财务总监有权监控下属单位日常的财务会计活动；有权审核经济实体的经营计划及预算，监督重大经营计划、预算的执行情况及资产保值增值指标的实现；有权审核财务报表和报告的真实性和准确性；有权参与经营和资金运作中的重大活动，如经营计划、经营决策、监督资金收支、提出审计建议、对违规违法情况的反映和制止等。强化财务中的审计地位正是为了能够更好发挥审计功能，促进财务制度的建立健全。

总体上，无论企业大小，针对企业财务管理的审计是有助于提高财务在管理资金和参与制度管理有序性的基础性保障，企业应在强化审计责任中发挥审计职能以形成高效益的财务管理制度。