基于公司治理视角的企业内部审计研究

2021-07-16程飞宁

审计与理财 2021年6期

■程飞宁

在现代的公司制度中，如何有效的进行公司治理受到了世界各国企业高管的高度重视，其重要性不言而喻，已经逐渐地成为了企业进行自我监督不可或缺的一个重要环节，但从目前的实践和应用情况分析来看，我国存在部分企业的内部管理并未能充分地发挥其应有的功能，同时企业内部控制审计工作在公司管理中的地位还没有得到充分体现。因此，需要不断理顺内部审计与公司治理的关系，不断强化内部审计在整个公司治理中的地位和作用，提高内部审计服务水平，促进企业内部审计的全面发展，确立内部审计在公司治理中的角色定位。

一、在公司治理中内部审计的作用

1.具有良好的内部控制作用。

在进行内部审计的全过程中，监督管理职能是内部审计职能的一项重要体现，可用于核实公司规则和条例的遵守情况，及继续监督财务交易的情况。在财务条件和公司资源使用等领域进行管理，内部审计可限制公司工作人员的活动，并防止公司活动中可能出现的违规行为。

2.规范公司内部员工的工作。

内部控制在内部审计中的作用可以使公司工作人员能够在整个业务过程中提高对工作危机的认识，加强企业内部工作人员对整个工作流程标准的遵守，提高工作效率。内部审计的绩效评估等功能也能制定出适合员工的行为标准，并加以约束，这将大大加强各部门之间的合作和团结。

3.有效的降低公司的管理风险。

企业可以利用内部审计预先防范未知的风险。目前，内部审计的总体标的目的逐渐转向了风险管理方面，在整体内部审计工作中，审计人员可以有效地剖析公司业务的风险，制定合理的审计计划，修改相关工作计划，在公司业务中有效执行风险管理原则，可以做到削减风险，预测风险、风险转换以及管理和控制风险等五个目的。

4.有利于公司的长期发展。

在新时代下，内部审计的主要发展方向从日常的传统审计转向更具有经济和效益的方向发展，企业内部审计活动内容的范围正在逐步扩大，其内容现在包括了营业收入审计和经济责任审计等，成为影响企业在内部治理工作方面上不可或缺的一个部分。因此，公司有效的开展内部审计工作在很大程度上可以帮助管理者发现公司发展过程中的短板和不足，为公司健康发展提供科学建议，实现公司的可持续发展。

二、内部审计在公司治理中存在的主要问题

1.对内部审计重要性的认识存在偏差。

目前，多数企业的高级管理层仍然坚持比较传统的审计观念，而在内部审计中，作为企业管理的核心职能部门，它可以在一定程度上优化企业的业务流程，提高管理制度的完整性，防范可能会产生的内外部风险，从而减少企业面临的损失，实现自身价值的提升。内部审计因其增值功能而采用间接辅助的方式，常常被认为是产生大量费用的成本中心。高层管理者们通常希望尽量减少内部审计部门的资金支出，节约企业的经营成本，但这种做法会严重限制内部审计职能在企业内部的发挥，使其效果大打折扣。

2.管理体系亟待完善。

管理体系的完善程度决定了公司治理的最终效果。随着企业内部审计工作内容的逐渐完善，一些公司已经能够制定相关的管理制度，但在管理制度的完善方面存在着些许的不足，对未来企业在内部审计的规范性方面会有严重的影响，这将限制内部审计在内部管理中的作用，从而阻碍企业未来发展成果。同时，内部审计工作必须要具有严谨性和科学性。现如今一些企业，因为自身在内部审计工作条件方面极度匮乏，对内部审计在权威性方面产生了负面的影响。

3.监督职责无法深入实施。

确保内部监督职能在一定程度上有利于公司的长期管理和科学经营，有助于提高公司治理效率。但实际上，在审计工作中，有一些公司的内部审计部门对自身监督和管理功能的认识和理解不健全，他们没有意识到监督责任在企业内部管理中的重要性，而且不实施有目的的工作制度和工作方法，从而导致了内审部门在监督和管理的效果上大打折扣，使得本身的管理工作不会发生较好的监管成果。此外，企业内部审计工作的核心内容，包括了对潜在风险的存在和风险产生影响程度的预测，但是有些人员对该领域业务的认识和理解不足，在一定方面影响到监督的有效性，从而对公司的长期发展会产生不利影响。

4.控制功能较为薄弱。

内部审计业务的开展并不是一项单一业务内容，取而代之的是将一切的内部审计结果整合到内部控制业务中，实现业务成果的全面提升。由于内部控制存在一些漏洞和缺陷，我们可以通过内部审计程序进行一些改进，为内部资源管理奠定基础。然而，在一些企业的内部管理过程中，内部审计控制的效果并不强，有的企业甚至在某些特定方面从侧面阻碍了内部审计工作的实施，这样就会对审计结果的真实性和合法性产生负面影响。而且还会导致公司内部员工对内部审计工作产生错误的看法，不利于公司治理的改善和发展。在这种管理控制弱化中还存在着一些连锁反应，致使企业内部治理与内部审计工作没有形成很好的融合，产生了矛盾和问题，局限性比较严重，最终会影响企业生产经营发展成果。

三、完善内部审计实现治理作用的措施

1.提高企业内部的审计意识。

企业管理者应认识到内部审计在公司治理中的正向作用，以及内部审计在公司治理中的重要性，并将其指定为决策支持和辅助部门，有助于为企业今后发展提出有效建议。董事会等管理层要自上而下推动审计制度的建立和完善，并且，内部审计部门要想在整个企业部门中确立自身特殊的地位，就必须充分发挥内部审计工作在企业战略层面的“参谋”作用。而企业高层管理者对于内部审计提出的建议要充分重视，利用内部审计工作的成果，完善企业内部控制机制，转变内部审计部门职工的理念，既要把他们的职能放在发现企业内部问题上，又要树立职工自身对企业价值增值的观念，发挥企业在经营部门的咨询功能，提出有效的建议，注重企业主观能动性，实现价值增值服务。内部审计要注重自我营销，注重自身价值发现和工作成果展现，这样会更有利于企业发展。

2.制定完善的管理体制。

首先要发现现有企业管理制度不健全的方面，从而根据实际情况完善企业的整体发展规划，遵循公司发展实际是内部审计正常发展的前提。由于我国内部审计发展相对较短，其工作内容将在当前的内部审计工作中受到部分阻碍，并且由于管理制度不完善，企业内部审计工作在实际执行过程中往往会遇到责任不清的问题。

因而，在开展内部审计工作时，首先要建立专门的内审机构，以明确的形式推进内部审计工作业务，明确内审主体。其次，要对专门负责审计工作的机构制定具体的职责和目标，明确具体部门在内部审计工作上的工作内容和方式。再次，为了维护内部审计工作整个业务的公平公正，以及避免受到其他部门的消极影响，一定要注重内部审计工作的独立性，在总体结构上，公司最高管理者应通过直接与内部审计部门的联系来提高内部审计部门的独立性。同时，要联合公司发展情况和市场变动情况，不断创新内部审计业务的整体体系，实施企业科学治理，完善规章制度，推进公司的发展，实现全体运行的动态反馈。

3.加强整体监督强度。

在公司内部管理过程中，内部监察部门的相对独立性和自律性在确保内部监察工作效率和质量上，如缺乏有效监督，会使工作业务存在一定的偏差。而全面的内部监察工作不仅可以强化对公司整体业务的监督，而且可以为了确保内部监察部门得到有效管理，加强内部监察部门的内、外部业务，防止监督不足，并且在内部审计过程中监督公司的整体业务，检查公司经营的财务状况，防止财务数据的错误，防止财会信息和文件信息不真实可靠，合理管理公司的生产经营活动和日常业务监督。同时，公司内部审计业务也要自主监督，采用专业制度规范内部审计部门的业务标准和审计程序，不定期进行内部审查，防止内部审计业务中的腐败，切实推进监察工作。

4.发挥内部审计的控制功能。

注重内部控制在内部审计中的作用，促进公司整体管理的科学良性发展，公司在内部审计的过程中，必须合理革新内部审计内容，认识到业务抵抗风险的核心是内部控制。只有做好部门控制，才能加强公司凝聚力，有效防止公司管理中的内外风险。重视内部控制职能，需要充分发挥公司管理层的作用，全面承担公司预算管理工作，开展内部审计，加强公司预算管理。在公司预算编制、预算执行及后期整体反馈部分，内部审计专员应根据公司的管理情况控制相关财务活动和公司的经营审计业务，分析企业在整体经营中存在的问题。及时提出改善方法，加强整体运行科学性，确保运行目标。