X集团应收账款管理研究

2021-07-14刘伟江苏联合职业技术学院徐州经贸分院

财会学习 2021年19期

刘伟江苏联合职业技术学院徐州经贸分院

引言

当前，世界区域经济发展脚步放缓，整个世界市场的需求不旺，供过于求。许多企业为了应对这种局面，信用销售模式成为企业的首选，应收账款数额因此大幅度的增加。作为营运资金重要组成内容的应收账款，无序的应收账款管理对销售收入的实现和资金链的完整有着致命的缺陷。所以，要想推动企业的发展态势的良性循环，从根本上进行应收账款和信用政策的管理十分必要。

一、X集团应收账款管理现状

X集团成立于20世纪80年代，生产的主要产品有路面机械、高空消防设备、工程起重机械、液压件和柴油机齿轮泵等。以发展工程机械为核心的多元化战略为目标，积极探求并以建立以国家级技术中心为核心的技术开发体系为己任。X 集团从成立时年营业收入的3.86亿元到 2020年单第三季度营业收入的512.9亿元，可谓发展之迅速，成为规模大、品种全、竞争力和影响力强的世界知名企业集团。

由于近年来市场经济不景气、行业的产能过剩等原因，我国工程机械行业一直处于低位运行状态，X集团的年营业收入虽然数额比较巨大，但营业利润数额占营业收入比较低。如表1所示：

表1 X机械2016-2019年营业收入和利润总额统计表（单位：万元）

从表1可以看出，2016-2019年的营业收入额分别是167亿元、168.9亿元、291.3亿元、591.8亿元，2020年前三季度的营收为512.9亿元。另外营业利润总额2016-2019年分别是1.31亿元、11.4亿元、21.09亿元、40.83亿元，截至2020年9月30日，2020年营业利润为28.18亿元。究其原因，除了X集团能降低产品成本和致力于自身科研能力的提升来提高产品质量和出口数量之外，与X集团在国内市场需求不旺的情况下，采用激进的销售方式来占取国内市场上的一席之地也是密切相关的。

“赊销”对于企业来说是把双刃剑，在抢占领市场的同时容易使企业忽视风险对赊销的大肆使用，会带来应收账款的回收困难，造成企业的资金周转危机。X集团为避免信用风险，降低应收账款的坏账损失，做了以下三个方面的工作：

（一）初步对客户信用进行粗犷分类，完成评估体系的建立

X集团在信用销售政策的选用上，过于粗犷，采用“一刀切”的策略。对于规模较小的客户，不使用赊销；只有对于规模较大的客户才可以采用赊销。随着社会经济卖方市场向买方市场的转化，这种粗划分阻碍了企业的发展，将慢慢地被市场所抛弃，这种情况下对客户信用要重新进行分类。建立客户信用评估体系，收集客户信息，有针对性的放宽赊销条件，才能保持和扩大市场，使企业能够正常持续的发展。但是由于当初认识不到位，X集团客户信用评估体系还不够完善，收集客户信息资料不够全面，需要优化评估体系设置。

（二）根据掌握的客户信用状况，实行信用销售逐级申报制度

销售部门作为公司与客户之间的枢纽，在商品交易中，如果销售部门通过自己搜集到的信息可以判断为客户提供信用销售条件时，应要求客户提供客户的相关资料，并加盖公章以证明其真实性和合法性。销售部门根据客户提供的资料进行逐级上报审批。一经审批就纳入了公司应收账款的管理。但在申报审批的过程中相关签发制度不完善；客户要求延期付款时，相关部门相关人员的反应度不够。

（三）对管理因信用销售业务签订的合同，其相关制度已初步建立

赊销申报一经批准后，销售部门就可以以公司的身份将公司意见与客户进行沟通，协商一致后签订合同。但是X集团规模巨大，部门较多，人员冗杂，会出现合同管理混乱，合同评审流于形式等问题。所以，签订的赊销合同要符合真实性和合法性，对于合同要件要明确进行填写，内容要齐全，尤其在款项的回收方面的相关约定要明确。一旦合同签订，专人负责制。销售部门、财务部门和资信部门要对合同的管理要密切合作，追踪客户生产经营状况的趋势，以保障应收账款能及早回收。除此之外，X集团在应收账款管理方面还制定了相关的内部控制机制，如制定了《X集团的应收账款管理办法》，明确了信用销售下产生的应收账款如何进行授信，并针对应收账款实行财务部、投资部和审计部在内控管理部门总体协调下进行相互合作。近年来，集团为了占领市场份额，赊销比例大幅度提高，在营业收入增长的同时，带来的是应收账款数额的居高不下。这点我们从2016-2019年X集团应收账款数额占资产的比重就可以看出来。如表2所示。

表2 X机械2016-2020（前三季度）年应收账款数额及占资产的百分比（单位：亿元）

X机械在应收账款的管理过程中，一方面，要求财务部门、审计部门和销售部门通力合作，且让销售人员加入应收账款回收的队伍中来，在一定程度上提高了应收账款的回收率；另一方面，X机械能够对应收账款进行事中、事后的控制，在信用销售形成应收账款的过程中，公司能够关注客户的经营发展状况和偿债能力的变化，能够及时地进行催缴款项，在事后，X机械能够依据应收账款的账龄分析法、应收账款保理等方法进行有计划、有目标的应收账款的回收。虽然在事中、事后对应收账款进行了管理但是忽视了事前管理，没有关注因为数额的增大而对风险进行规避与分散。

二、X集团应收账款管理存在的问题

应收账款的管理既要保证客户不会因公司信用销售政策的紧缩而流失，也要尽可能地对应收账款的回收进行密切跟进，以防出现呆坏账，影响到公司的生产经营。正所谓“应收账款回收不来等于是没有销售。”X机械在进行应收账款管理的过程中存在着如下问题：

（一）对应收账款产生的风险防范意识欠缺

2013年关于X机械见报刊、网络等媒体看到最多的消息就是，X机械对于飞速增长的应收账款不计提坏账准备是为了掩饰公司危机，为了制造繁荣的经济假象。比如在2013年，公司期末应收账款余额中有176亿元的一年内的应收账款没有计提坏账准备，这在一定程度上是对于应收账款所带来的财务风险没有进行正确的估计。现阶段，X集团在应收账款管理上有所调整，面对庞大数额的应收账款，X集团虽然按账龄时间的长短计提不同比例的坏账准备，但由于各层次应收账款的基数都很巨大，导致X机械的应收账款的坏账估计仍不科学。

（二）信用政策过于宽松

1.应收账款占营业收入数额的比重过高

X机械生产经营的过程也是应收账款迅速增长的过程。应收账款巨大的数额在一定程度上意味着公司资金的紧张。截至2020年9月底，X集团应收账款增长比例高于营业收入增长比12.56%。应收账款的占比过高，导致集团的资金状况出现危机，对于资产的流动性和企业的短期偿债能力都起到了负面的影响，影响到了企业的资金周转和正常的生产经营。

2.应收账款数额过高导致营运资金紧张

作为营运资金的组成部分，应收账款水平过高，使得X机械营运资金不足、应收账款周转率较慢、存货周转率高和现金周转期等变化。

营运资金周转率作为反映企业资金周转速度的指标，这个指标的大小与企业短期的偿债能力息息相关。过低的比值即代表企业对于营运资本的使用效率偏低，在经营能力上和销售水平上都有待提高。反之，过高的比率代表企业对于短期偿债的能力偏弱，可能带来财务风险。营运资金周转率方面，经测算X机械高于行业平均的营运资金周转率。这在一定程度上说明X机械在某种程度上存在着资本不足或短期债务清偿的风险。

（三）应收账款规模的不断攀升，腐蚀了利润水平与质量

权责发生制制度下，利润更多反映数量水平，忽视质量。应收账款的规模大小影响到现金流是否通畅，资金周转是否顺利，关系到公司利润质量的高低。我们要探究X集团应收账款规模与净利润之间的关系，就要从分析应收账款和利润这两个内容的数据开始。以2019年各季度的数据进行比较分析可以得知：工程机械行业生产经营状况容易受季节的影响，在每年的第一和第四季度，生产经营状况较萧条，故这两个季度的收入水平较低，利润随之也相对较少。而在其他两个季度，工程机械行业的销售状况得到了改善，收入在不断增加，企业的利润水平也得到了进一步提高。

三、X集团应收账款管理的对策建议

目前，宽口径的销售政策被X集团采用，应收账款数额伴随着收入和利润总额的上升获得急剧增长，因而给企业带来了财务风险和隐患，故应对应收账款管理体系进行改进。

（一）科学制定信用政策并建立客户信用数据库

科学信用政策的制定，综合各方面的状况，具体情况具体分析，并建立客户信用数据库。企业科学信用政策的制定要综合“行业状况、企业自身情况和客户的信用状况”三方面的因素进行制定，对搜集的信息进行分析定信用等级，制订不同的分类信用政策，建立信用数据库资源。

X集团应该通过多种途径进行信用数据库的建立，配有专人负责，通过大数据及时更新信用信息并进行分类管理，并在数据库中进行实时更新。数据库内容集团内共享，比如销售部门在进行信用销售时，把客户资料输入数据库，让系统进行判断该客户是否可以进行赊购；财务部门和销售部门通力合作及时有效地进行账款的催收；信用部门可以在销售部门和财务部门使用后再完善数据库的更新，从而一个完善的数据库慢慢会被建立起来进而提升整个企业的信用管理水平。

（二）应收账款催收方法多元化

企业发生赊销商品后，应对赊销商品进行全面掌控，从种类、数量、去向等方面由专人负责，并对应收账款账龄重分类，制定合适的催收政策，保证应收账款及时、足额收回。根据集团不同时期财报分析，发现X机械应收账款不同账龄期限内金额变动幅度较大，且金额总量不断攀升，应收账款对企业流动性影响增加，需要加强对应收账款的管理和催收。面对逾期的应收账款，应使催款方式多样化，提升回款质量。此外，要完善奖励制度，对催收人员的催收行为明文规定奖励措施，将相关激励措施配套到位，提高催收效果。

（三）提高创新合作能力，开展应收账款融资业务

通过创新，X集团可以将应收账款证券化，与精心选定的金融机构进行合作，将应收账款打包后，委托金融机构代销。选择合适的可证券化的应收账款，通过寻求相关部门的帮助，也可以利用自身的平台建立服务机构对应收账款进行证券化融资。

另外，X集团也可以和银行共同开展保理业务。和应收账款证券化相比，保理业务应该较为适用，也容易实现。与银行协商，采取合理的保理模式，如企业可以通过采用保理买断的方式进行风险向银行的转移，在风险进行转移的同时还可以让企业有精力去提高自身的软实力，对产品进行深度的开发，进而提高企业的社会影响力。

（四）改善人员培养模式，加强员工风险意识

X集团提升应收账款内部管理水平，应加强企业自身建设，提高人员培养模式，加大员工风险意识水平，更是要培养销售人员的风险的防范意识，构建回款金额与销售业绩挂钩的绩效评价体系。并积极组织销售人员对本企业的信用政策进行学习，鼓励销售人员科学践行信用政策，提升风险把控能力和处理业务水平。当然，企业信用数据库的建立，还需要提高销售人员的信息化水平和对数据的解读能力，这样才能在信用大数据库中及时了解本企业的信用政策并对信用政策的正确运用，使员工真正代表企业说话，以单位的目标为信用销售的宗旨。