借鉴国外经验加强对金融服务养老的审计监督

江世银 陈皓东 张通 余履明

[摘要]本文论述了加强金融服务养老审计监督的必要性与紧迫性，在分析金融服务养老存在的审计监督问题的基础上，提出了相关建议。

[关键词]金融服务养老    审计    监督

本文系国家社科基金重大招标项目“金融服务养老的理论框架、国际经验、中国路径研究”（17ZDA072）成果

随着金融服务养老的兴起与发展，如何加强金融服务养老的审计监督已刻不容缓。加强金融服务养老审计监督，可以确保金融服务养老持续、快速、健康发展，逐步走出一条具有中国特色的金融服务养老道路，不断满足老年人日益增长的物质文化需求。

一、借鉴国外经验，加强金融服务养老审计监督的必要性与紧迫性

（一）加强金融服务养老审计监督的必要性

从目前来看，金融服务养老审计监督的成本高、收益少、效率低，并没有达到预期的效果。金融服务养老的审计监督还不适应金融服务养老可持续发展的需要，缺少金融服务养老的责任审计、绩效审计和大数据审计。金融服务养老风险随时随地都存在。要么金融服务养老因监督过严而受到影响，要么因监督过松而出现问题。从目前的金融服务养老活动来看，因监督不到位导致的问题很多，如养老金资产投资的保值增值问题，养老保险基金给付问题等。为了保证金融服务养老的安全运营，强有力的审计监督不可或缺。因此，加强金融服务养老审计监督非常必要。

（二）加強金融服务养老审计监督的紧迫性

大多数老年人的资金不多、资产有限、权益保障困难。金融服务养老参与人数众多，财务数据繁杂、庞大，不管是自身管理还是专业监管都有可能出现不到位的问题，致使风险越变越大。除了加强内部管理和由专门监管机构进行监管外，金融服务养老运行需要内部审计和专业的外部审计监督。由于金融服务养老监管存在道德风险，一般的监督管理都难以及时发现问题，而金融审计监督可以从内部和外部共同进行监督，因此，加强金融服务养老审计监督特别重要和紧迫。

（三）国外金融服务养老审计监督经验借鉴

1.充分发挥审计对金融服务养老的监督作用。在金融服务养老体系中，国外审计机构不仅按照相关要求独立地对金融服务养老进行监督，而且还能代表国家对权力监管部门和被监管部门进行审计。一些国家在金融服务养老中主动购买审计服务，获得公允签证服务。另外，审计还对参与金融服务养老的待遇资格进行审核，甚至可以延伸到家庭财富审查或调查中。而绩效审计重点关注监管部门的财务合规性问题，更好地促进政策和法规的完善。中国可以借鉴国外经验，充分利用审计的监督职能，广泛监督金融服务养老。各类金融服务养老机构应自觉接受和积极利用审计监督，更好地满足老年人的养老服务需求，吸引更多的老年人选择适合自己的养老服务。

2.实现金融服务养老审计监督的转变与全覆盖。加强金融服务养老审计监督，审计需要实现三大转变。一是从被动审计转到主动审计。在传统观念中，审计被认为是一种对违规单位或者违法行为的审查，因此要转变观念，形成审计服务是提供信用和对投资收益能力监督的认识。二是从合规性审计监督转到可持续审计监督。审计既要注重涉及养老服务的资金管理者的任期经济责任审计，又要进行金融服务养老政策实施跟踪审计。从当前的审计内容看，审计主要还停留在对养老金征收、管理和使用的合规性问题层面，尚未涉及投资的可持续性等内容。一些西方国家非常注重养老资金与养老资产的审计监督，全程跟踪资金的流入、流出，全面监督养老资产的运行情况。三是从资金、资产的审计转到既包含资金资产又包含政策实施跟踪的全面性审计。金融服务养老，既要审计养老资金和养老资产的投资、运营、管理、效益情况，又要进行政策实施全程跟踪审计;既要审计提供养老服务的金融机构与养老机构，又要审计金融服务养老监管机构，实现金融服务养老审计的全覆盖。借鉴国外金融服务养老审计监督经验，充分发挥审计对金融服务养老的监督作用，为金融服务养老建立起一道外部防火墙。

二、金融服务养老存在的审计监督问题

由于我国金融服务养老兴起的时间不长，对其的审计监督还没有实现全覆盖，已纳入审计监督的服务范围非常小，大部分养老资金或养老资产还没有纳入审计监督。金融服务养老监管的绩效不佳，一些消极的金融服务养老现象屡禁不止，时有泛滥和反复，如还存在证券回购、高利吸存、账外账、假数据、违章违规的行为，不良养老资产比例居高不下，非法融资现象严重。

（一）金融服务养老的审计监督覆盖问题

金融服务养老兴起的时间不长，金融服务养老的目的、内容、形式、方式、方法等还在不断地变化之中，审计仅仅涉及国有及国有占控股地位的金融资产或活动，对非国有部分参与养老服务的审计较少或几乎没有涉及。在金融服务养老过程中，大多数金融机构都未从审计角度密切监督政策变化带来的投资策略影响，极易在此过程中产生风险。另外，还缺少金融服务养老审计监督的操作流程和经验。将金融服务养老的各种资金往来、资产运作和政策实施跟踪纳入审计监督还有很长的路要走，金融服务养老审计监督还没有实现全覆盖。

（二）金融服务养老的审计监督作用缺失问题

有关养老服务发展的项目融资、产业发展的资金支持、土地融资等缺少全面的审计监督。金融服务养老普遍存在审计监督作用缺失问题，包括制度缺失、操作缺失、经验缺失等。涉及一些金融服务养老的审计监督还不完善。促进金融服务养老制度建立、体制改革等都还存在不少问题。

（三）金融服务养老的审计监督机制问题

目前，审计对金融服务养老只是事后监督，还缺少长期有效的监督机制。没有有效的监督机制，金融服务养老难以实现良性运行与协调发展，老年人的权益也容易受到损失。

三、加强金融服务养老审计监督的建议

（一）实现金融服务养老的审计监督全覆盖

实现金融服务养老审计监督全覆盖就是由审计机构对提供养老服务的金融机构、金融服务养老资金运行、养老资产运作、养老资金管理和政策实施跟踪等进行监督，目的是维护养老者的合法权益，监督相关机构开展合规的养老服务，维持金融服务养老资金或资产的安全运行等。

要实现对金融服务养老的审计监督全覆盖，就需要将相关金融机构、资产、资金、项目、产品、服务、产业等全部纳入审计监督范围。从机构上来说，不管是国有、国有占控股地位的金融机构，还是非国有、非国有占控股地位的金融机构都要纳入审计监督范围。从资金或资产来说，不管是国有养老资金、资产，还是养老者的资金、资产都要纳入审计，包括所有者权益审计、养老收费与支付审计、养老投资收益审计、养老投资风险审计、养老经营成本及费用审计、营业税金及附加审计等。

（二）充分发挥审计对金融服务养老的监督作用

审计监督既要掌握每个金融服务养老机构的风险情况，也要掌握整个金融服务养老行业的风险情况，并提出金融服务养老风险防范建议和整改措施，既揭示其资产、负债、损益的真实情况，也能揭露和纠正违规违法的金融服务养老，同时要促进其加强内部控制与管理、健全规章制度、依法合规经营、提高经济社会效益，为防范、化解金融风险和维护金融稳定服务。

（三）建立适应金融服务养老运行的审计监督机制

建立适应金融服务养老运行的审计监督机制是建立健全金融服务养老监管机制的重要内容。审计人员需要认真学习金融服务养老的相关政策和法律法规，了解金融服务养老的发展态势，按照严格的审计程序和使用最新的审计方法，保证审计人员有能力对金融服务养老进行有效的审计监督，并提出相应的合理化建议。

金融服务养老过程中的审计监督不是阶段性的，而是常态化的过程。实施常态化的审计监督制度，要让审计监督成为金融服务养老的组成部分，是金融服务养老良性运行的重要保证。適应金融服务养老发展的需要，整合审计机关中涉及金融服务养老的相关审计资源进行综合审计，更好地满足老年人养老的需要，促进金融服务养老的发展。

国家审计、社会审计和内部审计要发挥合力。对于政府提供金融服务养老的资金扶持要进行全程审计，并由国家审计承担。对于社会民间资本、老年人的私人资本参与的金融服务养老由专门的社会机构进行专门的审计。社会审计由具有资格、条件的审计师事务所承担。对于政府制定的金融服务养老政策实施进行全过程的跟踪审计。对于涉及的养老资金、养老资产、养老权益等，不管是公有还是私有，都要进行严格的内部审计。

（作者单位：南京审计大学金融学院，邮政编码：211815，电子邮箱：jiangshiyin@sina.com）

主要参考文献

审计署金融审计司课题组.审计机关在维护国家金融安全方面发挥作用的机制与路径[J].审计研究， 2020（1）：18-22

王志成.关于深化金融审计的几点思考[J].审计研究， 2018（4）：13-16