关于开展研究型审计的探讨

顾宝华

摘  要：围绕着研究型审计是什么、为什么要开展研究型审计、如何有效开展研究型审计这三点展开分析论述。指出研究型审计无论是对审计工作发展还是国家治理均有十分大的裨益，必须高度重视研究型审计的开展，并不断完善工作制度和方法，确保研究型审计高质量开展。

关键词：审计;研究型审计;审计监督

就研究型审计工作来说，当前已经演变为审计人员落实审计工作的一大切入点和着力点，同时可以起到审计监督的效果。目前来看，研究型审计的相关研究虽然不多，但已经基本上形成了理论框架和工作体系，已经很好的嵌入审计工作体系中，取得了较好的成效，可以为国家宏观管理和治理提供强有力的保障。本文结合当前已有的研究型审计的成果，进一步分析探讨开展研究型审计的要点和策略，现作如下的论述。

1. 对研究型审计的认识与理解

目前来看，研究型审计并没有一个全面且统一的概念，只是形成了一些观点，可以较全面的解释研究型审计。具体来说，当前对研究型审计的内涵有三种观点，一是“应用研究观”，二是“工作模式观”，三是“科学理念观”。

1.1 审计的“应用研究观”

从研究的视角来分析研究型审计时，应将研究型审计理解为一种调查研究，不是一种单纯性的学术研究，但同时也不是一事一议的课题式研究，而是以实践为基础，凸显出实践高度。在此基础上，认定研究型审计必须进行调研、分析、求證这些工作，利用研究的思维方式、思想观念、技术方法和审计知识开展审计工作。另外，在审计的“应用研究观”中，需要有审计报告、审计信息和专题报告，比如审计报告是一种初级研究型审计报告，专题报告则时一种标准化的研究型审计报告[1]。

1.2 审计的“工作模式观”

在当前所开展的审计工作中，工作模式主要有三种，即审计思维、审计策略和审计的方式方法。从广义的角度来说，研究型审计工作要求在审计过程中认真做好调查、分析与研究，以求明确审计事项的属性和详况。从狭义的角度来说，研究型审计是一种嵌入性的专题理论研究，全程嵌入在重大审计项目任务过程中，根本的工作内容是促进机制、制度、体制的完善。在审计的“工作模式观”中，既要求做好微观层面的风险隐患分析，也要从宏观层面上着手，将审计理论与实践结合起来，努力开展一种高质量和高层次的审计工作。

1.3 审计的“科学理念观”

结合《“十四五”国家审计工作发展规划》的相关要求，必须不断创新审计理念，大力开展研究型审计，强化研究型审计工作的政治性与前瞻性。基于此，逐渐确立了研究型审计的“科学理念观”，在审计工作中要求积极转变思路，对于所发现的问题要及时解决，充分发挥好审计工作的建设性作用。因此可以说，相比于传统的审计工作，研究型审计具有更加科学的审计理念，工作方式方法也较为科学有效。

1.4 研究型审计的概念深化

随着研究型审计的“应用研究观”、“工作模式观”、“科学理念观”的发展，研究型审计的概念有进一步的深化，更加清晰了研究型审计。具体来说，研究型审计概念的深化之处集中体现在以下方面：

①研究型审计由以往的个人经验提炼为一般规律，形成了审计的思路方法，对审计理解更加通透。

②研究型审计立足于实际现象，从现象着手揭示本质，可以找出经济现象背后的问题。

③研究型审计不再使用静止守旧的理念，而是从发展的角度着眼，主张审计工作要跳出账本，并跳出审计看经济[2]。

④研究型审计转变了以往的孤立认知，更加统筹看待审计工作，比如会将审计工作融入到整个经济监督体系中，将审计监督和相关的监督结合起来。

⑤随着研究型审计的发展，已经由之前的工具理性升华为价值理性，可以服务于国家管理和治理，满足多方面的需求。

2. 开展研究型审计的必要性

审计工作之所以重要，原因之一便是审计工作属于党和国家监督体系的重要组成。通过认真开展研究型审计工作，可以进一步发挥好审计监督的优势与职能，有助于审计治理能力的提升。更关键的是，审计工作的效能可以转变为国家治理的力量，可助力于国家治理现代化。总的来说，研究型审计开展的必要性集中体现在以下方面：

2.1 国家审计的切实要求

新时代背景下，审计工作在贯通党和国家监督体系中发挥出显著作用，审计工作开展的重要性与必要性更加凸显，国家要求开展研究型审计工作。具体来说，国家要求借助研究型审计工作的优势，强化风险管理的职能，重点工作是围绕国家经济治理有机系统，将“查、治、防”结合起来，将风险管控的关口前移，主动介入和干预，真正意义发挥研究型审计的“治已病、防未病”这一功能。除此之外，在党和国家的监督体系运行中，迫切需要审计监督作用的发挥，更需要开展研究型审计。也正是基于这一点，研究型审计会有较浓厚的政治色彩和政治责任。

2.2 经济高质量发展的要求

新时代背景下，监督体系在经济发展中的重要性更加凸显，而审计作为国家监督体系中的重要组成，与经济发展的联系必然紧密。在研究型审计工作中，一方面可以及时对国家政策、大政方针的执行情况及时揭示，找出经济发展中所存在的问题，另一方面通过开展研究型审计，可以及时发现经济活动中各项变革的风险，并做好早期的预警，资源配置和金融资本方面的风险可以得到较有效的化解，这对于社会经济发展有十分大的裨益[3]。除此之外，从企业的角度来说，依托研究型审计工作的优势，企业可以完善法人治理结构，并构建风险防范体系，既可以促进自身发展，也可以为国家的宏观调控和管理提供建议。

2.3 服务国家治理现代化的要求

在不同的发展阶段，党和国家对审计工作均有较高的要求，尤其是对审计监督有较高的要求。从审计监督的角度来说，必须不断丰富审计监督内容和深化审计监督层次，并努力提升审计的建议价值。新时代发展背景下，国内矛盾发生变化，市场竞争机制进一步完善，国家治理工作对审计监督的功能发挥更加迫切，要求依托研究型审计发挥审计监督的职能。应该说，在研究型审计的支撑下，审计监督体系可以更快发现所存在的问题，尤其是违反财经法纪、重大决策部署不到位、经济管理效率低这些方面的问题，国家更易发挥治理效能。

3. 开展研究型审计的要点和策略

研究型审计涉及较多的专业知识，实际开展时会面临较多的挑战和困境，如何高质量开展研究型审计非常值得探究。目前来看，研究型审计的开展注重全过程和动态化，需要从审前阶段、审中阶段和审后阶段着手。

3.1 审前阶段的要点

在研究型审计的审前阶段，要重点把握三个方面的要点，一是梳理被审计单位的制度，二是开展审计专项调查，三是制定审计方案。

比如在梳理被审计单位的制度时，要将重点放在业务运行、职责履行、发展现状、管理模式、历史沿革、改革方向这些方面。在明确这些信息的同时，要做好审计对象的数据库建设，将最新研究融入到研究型审计中。在调查被审查对象的各项信息时，要对所发现的问题做好分析研究，提出一些精准且专业的审计意见，并确保审计意见与国家政策、行业规范相契合[4]。除此之外，在审前阶段，审计机关要将理论和实践结合起来，借助理论引领实践工作，强化研究型审计工作的“说理性”。在得到被审计对象的审计结果后，审计机关要做好分析，并尽快实现审计结果的转化，提出一些行之有效的解决建议。

再比如制定审计方案时，要对研究型审计过程中的问题加以提炼和总结，形成专题性审计报告，必要时要追踪某一个研究型审计的发展和变化过程，保证研究型审计方案的深度。在制定审计方案时有一定要注意，既要确保审计方案的深度和科学性，也要预留一些创新空间，便于研究型审计向着更高的水平发展。

3.2 审中阶段的要点

在审中阶段，研究型审计顺利开展时所要把握的要点相对明确，有三方面的要点，一是确保证据的严谨性，二是注重问题的多发性，三是注重投入产出比。

从注重问题的多发性这一角度来说，要确保研究型审计的合规合法，分析问题时不能局限于表面，而是要深挖背后的本质。在分析研究型审计问题的过程中，应注重一些关键信息的采集和分析，比如学术研究、行业动态、专家学者。在分析调查取证所得到的结果时，要发挥群体智慧，成立专门的审计小组，对特定问题展开详细的探讨，以求深入探究问题，得到精准的结论。再从注重投入产出比这一角度来说，要不断提升研究型审计工作的绩效性，可以通过应用系统性思维得以实现，分析时要围绕着“政治-政策-项目-资金”，整体把控研究型审计[5]。

3.3 审后阶段的要点

研究型审计的审后阶段需要完成三个方面的工作，一是提出审计整改的问题清单，二是提出制度改进的意见建议，三是提升审计定性的准确程度。

审计整改的问題清单有着至关重要的作用，必须确保所提出的问题清单具有着“即知即改”这一特性，没有完成整改目标的事项必须进行原因分析，并再次提出审计建议。在审计整改过程中，被审计对象要积极与审计机关沟通交流，共同协调审计整改的相关事项。在分析审计报告的过程中，要秉承发现问题→分析问题→剖析原因→提出建议这一流程，找准研究型审计所存在的薄弱环节和漏洞，尤其是要重点分析体制性障碍、制度性漏洞和机制性缺陷[6]。为有效确保和提升审计定性的准确性，要对研究型审计结果开展多方面和深层次的分析，对于一些难处理和的审计问题，应该需求专业人员和帮助，避免出现问题定性错误。

4. 结语

新时代背景下，审计工作与国家宏观管理和治理的关系更加的紧密，让审计工作的重要性更加凸显。在开展研究型审计工作时，要把握好审前阶段、审中阶段和审后阶段的相关要点，立足于新职责新使命，深挖研究型审计的优势与职能，尤其是要与国家宏观管理和治理结合起来，促使研究型审计发挥出更大的效能。

参考文献

[1]齐桦.也谈研究型审计[J].审计与理财，2021（12）：2.

[2]侯学元.以党史学习教育为动力深入开展研究型审计[J].中国审计，2021（16）：3.

[3]汪正义.立足新职责新使命 做好研究型审计[J].中国审计，2021（18）：3.

[4]张宜平，李云.对基层开展研究型审计的思考[J].审计月刊，2021（05）：23-25.

[5]李毅.研究型审计开展路径探讨[J].国际商务财会，2021（16）：82-83.

[6]晏维龙.关于开展研究型审计的几点认识[J].审计观察，2021（11）：34-40.