会计政策变更对企业利润的影响

安荣荣

【关键词】会计政策变更;利润;会计信息质量;云南白药

【中图分类号】F270 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2021）05-0154-03

随着社会的不断发展，当企业的外部环境发生变化时，现有的会计政策将不适合企业当前的经营状况，此时企业就需要变更会计政策。会计政策变更是当今财务报表分析必不可少的重要环节，它对财务报表利润的影响较大，同时会计政策变更得到了全球重要的会计研究组织的肯定，纷纷对会计政策变更开展了深入的研究。会计政策变更不是一个简单的会计问题，它甚至会影响会计信息的生成和质量，同时在很大程度上影响企业的财务状况和经营成果，也涉及现在及潜在投资人、政府、债权人、供应商等利益相关者的经济利益。会计政策变更的目的是为企业决策者提供客观的会计信息，但是会计政策变更真的能为利益相关者提供真实客观的信息吗？本文对云南白药集团股份有限公司（简称云南白药）会计政策变更对企业利润的影响进行探析。

1 会计政策变更的条件与会计处理

1.1 会计政策变更的含义

会计政策变更是指企业将原有的会计政策变更为同一交易或事项的另一会计政策的行为，一般的事项的确认和计量的变动属于会计政策变更。为保证会计信息具有可比性，企业采用的会计政策一般应当在各会计期间和前后各项保持一致，不得随意变更。

1.2 会计政策变更的条件

法律、行政法规或者政府统一的会计制度要求变更的。这种情况意味着，企业必须依照法律、行政法规和国家统一核算制度的规定，采取新的会计政策。在这种情况下，企业应当改变原有的会计政策，采用新的会计政策。

会计政策的变化可以提供更加可靠的会计信息。这种情况意味着，受经济环境和客观条件变化的影响，企业原本的会计政策所得出的会计信息已经不能正确反映企业的财务情况。此时，应当改变原本有的会计政策，同时通过新的会计政策，提供更可靠的会计信息。

1.3 会计政策变更的会计处理

以国家规定为主的会计政策变更，应当按照国家有关规定选择会计处理方法;能够追溯调整的，应当采用追溯调整方法（追溯到能够追溯的最早期）;不能追溯调整的，采用今后适用的法律。未来准据法是指对变更日期或之后发生的交易或事项适用经过变更的会计政策 [1]。

追溯调整法是指会计政策对交易或事件的改变，是在交易或事件首次发生时，通过适用会计政策的改变调整与财务报表有关的项目的方法。具体的步骤如下：第一步，计算会计政策需要调整的累积影响数。第二步，编制有关项目的分录。第三步，变动列报前期的最早期的初始财务报表的有关项目及金额。第四步，说明标注。其中，“会计政策变更影响数”指的是依据变更以后的会计政策对前面各期追溯算出的列报前期最早的期初留存收益应该有的金额与现在的金额的差额。

2 会计政策变更的原因分析

2.1 外部环境的变化

法律、行政法规规定或者国家一贯的会计制度发生变化的。这就要求企业依照法律、行政法规和国家统一的会计制度，实施新的会计政策和会计估计。例如，《企业会计准则1-库存》发布的存货估值不让用先入先出法核算，即企业实施标准制度时，根据新规定，必须将先入先出法改为可以采取的会计政策。

2.2 内部需要的变化

财政部通知了“会计政策和会计估计的变化可以提供相关的会计信息。由于市场环境和外部条件的变化，过去使用的会计政策所提供的会计信息不能再反映企业的经营成果”。在这种情况下，应变化原本的会计政策，并同时采取新的会计政策，以便向外部世界提供更可靠和更有用的会计信息。

3 会计政策变更的影响分析

3.1 案例描述

云南白药集团股份有限公司（简称云南白药）是一家上市药业企业，是“百年中华老字号”品牌，中国驰名商标，名列首批国家创新型企业。公司目前涉足药品、健康品、中药资源及医药物流等领域，产品畅销国内、东南亚地区，并逐渐进入欧美日等发达国家和地区。云南白药旨在为用户提供更多、更优质的产品和服务，努力成为代表中国参与全球竞争的企业。

3.2 会计政策变更原因

2019年4月30日，财政部印发了《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）。云南白药根据此通知在利润表中增加了“以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”科目 [2]。此次会计政策变更屬于企业根据国家规定的相关准则进行的会计政策变更，是遵纪守法的行为。

3.3 会计政策变更的内容

云南白药的会计政策发生变更后，在利润表中新增“以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”项目，反映云南白药因为转让等情形导致终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的利得或损失。计入“以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”金额为-2 121 791.71元（见表1）。

3.4 云南白药会计政策变更分析

云南白药在利润表中新增了“以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”项目金额是-2 121 791.71元，此科目是对利润表中投资收益相关科目明细科目的发生额的分析，虽然对利润的最终金额（4 173 051 971.90元）没有影响，但是通过了解投资收益的明细，可以提升利润科目的会计信息质量，让外界更清楚地了解利润，体现了企业会计核算的谨慎性和相关性。变更后的会计政策能够更公允地反映公司的财务状况和经营成果。企业在国家规定准则的市场环境下进行相应的会计政策变更，对企业的会计科目进行细化和增加，提高了企业会计信息质量，有利于加强云南白药的内部控制 [3]。在多变的市场下，云南白药面临着许多风险，企业的这次会计政策变更，有利于企业规避风险和提升企业会计信息的质量，从而使企业高层做出正确的选择。

（1）有助于提高企业利润科目的会计信息质量。随着经济的快速发展，管理者为了从中获利，利用企业会计信息的不对称性，传递错误的信息信号，通过会计政策变更给大众和国家提供虚假的会计信息，达到粉饰利润的目的，这会使投资人做出错误的投资判断，同时会让政府做出错误的决策，会使债权人对此公司的放贷增大力度而损害自身利益，会蒙蔽供应商双眼从而为其提供更多的材料等，给企業带来不好的影响。但是，云南白药的这次会计政策变更是对利润表中的相关会计科目进行细化，体现了会计信息的谨慎性和相关性，有利于提高企业利润表中会计信息的质量，有利于企业的经济发展的 [4]。

（2）有利于防范企业内部风险。随着市场环境的不断变化，国家会计政策会不断地完善，云南白药此时紧随国家的会计政策变更脚步，有利于让相关利益者和国家及时、准确、详细地掌握云南白药的财务状况，更好地对云南白药进行监督，也更有利于企业内部管理人员详细了解企业内部的经营状况，进而做出更有利的决策，从而防范企业的内部风险。

4 对策建议

4.1 加强外部的审计

云南白药要通过外部审计约束自己的行为，有了外部人员的介入审计，公司的员工会规范自己的行为，按照程序办事，会让公司内部的会计政策的调整更有序和更合理。外部审计保障了信息使用者的利益，利用审计工作者专业的知识能够及时发现公司潜在的或者已经发生的问题，同时能够制约会计和管理人员错误地使用会计政策变更。

4.2 优化外部严密的监督制度和内部的管理机制

云南白药要将内外部整合和联系起来，虽然有了外部严密的审计监督制度，但是内部的管理机制也是必需的，如果只有外部监督内部却一塌糊涂，企业也不会长远发展。为了公司更好地发展，为了公司的会计政策变更更合理合法，为了财务和管理人员时刻规范自己的行为，企业要注重内外同时优化，将内部控制和外部监督有机结合。

4.3 充分披露会计政策变更信息

会计信息可以为会计信息的使用者提供决策依据，但会计信息的使用者不仅有公司的领导者，还有企业的其他股东、关联方、债权人和债务人。由于企业的会计信息会发生变化，所以要求企业及时、充分地披露会计信息的变化，客观、公正地反映企业的财务状况和经营成果，保证企业会计报表的公正性和真实性。

4.4 规范市场环境下企业会计政策选择行为

在市场环境下，企业会计政策的选择应具有规范性和准确性。管理者做出选择时，面对的不仅是多变的会计政策，还有在多变的市场环境下所面临的不同风险。此时，如何选择正确的会计政策显得尤为重要。企业管理者应主动了解企业的经营发展情况，加强企业的内部和外部管理，从而建立有效的企业会计政策选择体系，助力企业高效运转。

参 考 文 献

[1]邹邹.上市公司会计选择变更行为研究——以中海海盛为例[J].财会通讯，2019（4）：69-74.

[2]崔露.会计政策变更影响审计收费吗？——机械性假说还是无效应假说[J].会计之友，2018（18）：128-134.

[3]申元元.会计政策变更研究[J].现代营销（经营版），2018

（7）：148.

[4]张铮.基于追溯调整法的投资性房地产后续计量模式变更账务处理探析[J].财会研究，2020（7）：30-32.