企业财会内控监督机制完善措施分析

朱常勇

随着经济社会的迅速发展，企业财会工作也日趋规范化和复杂化，企业要健康发展，必须做好财会内部控制工作，完善财会内部控制机制。本文从当前企业财会内控的实际情况出发，对财会内控监督机制存在的问题进行具体分析，并有针对性的提出优化对策以完善相关财会内控监督机制，全面提高企业财会工作水平，提高企业管理的现代化和科学化水平。

企业财会内部控制是企业监督管理工作的重要手段。做好该项工作关系到企业的资金安全、正常生产和经营管理。该项工作涉及到企业的各个部门，需要部门之间相互配合和緊密合作，建立科学有效且严密的监督控制机制。因此，根据企业生产经营管理实际和该项工作的开展情况进行分析研究，从财会内部控制的设计、执行和监督层面，提出目前存在的问题，找到其中的短板和不足，并根据这些问题有针对性的提出优化措施和完善措施显得十分必要。

一、企业财会内控监督机制存在的问题

（一）财会内控体系不健全

从财会内控监督机制的设计层面来说，企业财会内控监督管理要有效果，首先必须有健全的企业财会内控体系。但是，目前很多企业尤其是很多新设新办企业的财会内控体系还不健全，影响到企业管理的效率和水平甚至企业发展目标的实现。目前内控体系的不健全表现在：一是法人治理结构还不太完善，未形成科学的企业财会决策、执行和监督的体制机制，党委会、董事会、监事会和经理层权责边界划分不清晰，财会核算管理和监督职能职责划分不明确，或者职责交叉，一些会计人员既在搞核算管理又在搞监督，监督管理秩序混乱;二是未建立相关的制度或机制，未实现财会内控监管全覆盖、全方位。没有规矩不成方圆，一个企业财会内控要规范科学，首先是从建立健全制度开始。制度建立起来，各种行为才会有章可循。但是一些新设新办企业因成立时间较短，很多制度未能配套建立，如在检查2018年12月成立的XX医药健康公司发现，公司《三重一大决策管理办法》、《全面预算管理制度》、《合同管理办法》、《差旅费管理办法》等很多公司基本管理制度都未建立，这造成公司财务核算和监督管理无章可循，具体执行困难。一些企业也建立了不少制度，公司在实际运行管理过程中才发现，很多关键环节、关键节点在执行中还有漏洞，甚至空白，未能根据实际情况查漏补缺;三是内控制度未及时根据实际情况的变化而调整修订，部分内容条款已不适用。如X市国资委规定的企业职工福利费列支主要项目清单中已取消，但XX制药《员工福利管理制度》规定的福利待遇与种类如六一儿童节福利、三八妇女节福利等还留存，未及时更新。还有一些企业没有建立相应的财会监督管理的预警机制，企业的一些财务风险没有能够得到有效提示和预判并加以规避。这些内控体系不健全的问题不利于企业财务监督管理工作地有效开展，进而意向企业的现代化管理水平。

（二）财会人员综合素质不够高

从财会内控监督机制的执行层面来说，好的机制重在执行，具体执行的主体还看财务人员。财会人员负责财务核算管理。好的财务管理团队以及财会人员一定会强化财会内部控制，让核算规范、管理科学、相互牵制、执行有力，一个素质低下的财务人员可能会让单位财务管理漏洞百出，甚至给单位带来巨大的损失，千里之堤溃于蚁穴，所以提高财会人员综合素质显得尤为重要。财会人员的综合素质主要是两个方面：一是专业胜任能力，二是职业道德修养。目前一些企业财会工作人员还存在专业胜任能力不足的问题，如无会计从业人员资格证书就从事会计出纳岗位，一些大中型企业会计主管连会计师资格都未获得，工作经验不够，专业能力不足，必然无法胜任本职工作，不管是核算管理，还是监督检查，都无法发挥有效的作用，不利于相关工作的顺利开展。另外，企业财务人员职业道德修养对公司合法合规运行，诚信经营等方面也起着至关重要的作用。但是从很多以前的案例来看，在缺乏有效监督、诱惑足够大的情况下，一些财会人员是否能保持基本的道德修养十分不确定。一些财会人员财经法纪意识淡薄，心中无底线，利用财会专业知识和制度的缺陷，虚报套取单位资金，甚至藐视法律法规，贪污挪用单位资金，侵蚀单位利益，如X市X区交通局财务科长利用职务上的便利，篡改报账单据，报销虚假发票和将公路维修资金据为己有，侵吞单位公款282万元，给单位带来巨大损失和恶劣影响，一些财务人员不敢坚持原则，甚至与单位领导同流合污，伙同单位领导财务造假，出具虚假的财务报告，侵犯报表使用人等公众利益。因此，提高单位财会人员综合素质至关重要。

（三）内部审计工作机制未落实

从财会内控监督体制的监督层面来说，除了财会人员本身不兼容岗位的设置带来的制约和监督外，内部审计在财会内控监督中发挥极为重要的作用。但是，目前企业的内部审计工作机制还存在很多不完善的地方，一些至关重要的工作机制未落实到位，致使对财会内控的内部审计监督缺乏或者流于形式。一是很多企业鉴于成本费用或其他因素考虑未设置内部审计机构，财会内控监督成为空白，财会核算管理没有应有的机制加以制约和限制，一些内部核算管理的风险无法发现并加以控制;二是很多企业虽然设置了内部审计部门，但是因为种种因素，内部审计缺乏独立性，致使内部审计监督流于形式。审计的独立性是指审计机构和人员依照法定程序对被审计单位实施审计监督，不受其他单位和个人的干涉或阻挠。很多企业虽然设置了内部审计部门，但是设立在财务部门或其他部门之下，审计不能独立发挥监督作用;或者审计部门不由公司党委书记或董事长分管，而是公司其他副总经理分管，就会造成代表董事会对经营层进行监督的审计部门工作局面及其被动，工作难度极大，几乎很难站在客观公正的立场上去揭示发现的问题。因为其他副职分管审计，但同时他也代表经营层，，这就是自己监督自己，极大地影响了内部审计的权威性和独立性。

二、企业财会内控监督机制的完善措施

（一）健全财会内控体系

建立规范、科学、高效的财会内控体系，首先是完善公司法人治理结构，通过制定党委会、董事会、监事会和经理层的议事规则，同时细化公司“三重一大”决策明晰清单，明确公司党委会、董事会、监事会和经理层的权责边界，形成决策、执行、监督的良性机制和闭环。通过制度明确部门职责，落实内控监督工作权责分工，避免一人多岗和权责不清、权责混乱的情况，进一步明确主体责任和监管责任，重点发挥财会部门的主体作用，强化内部审计部门、法务管理部门、纪检监察部门等管理监督部门的协同作用，形成合力，推动企业财会内控监督工作。其次是建立健全公司生产经营管理的各项内部控制制度。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，关注重点领域、重要业务和关键管理环节。因此，应当系统梳理公司现有制度，查漏补缺，建立完备的制度体系，监管做到单位全覆盖，内容全方位。再次，企业应结合本企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等情况的变化及时持续对现有制度加以修订和调整，删繁就简，废旧立新，保持制度连续性的同时注意实时性。

（二）提高财会人员综合素质

通过培训、学习、交流、教育等多种形式提高财会人员专业能力，培养职业道德修养，全面提升财会人员的综合素质。一方面选用业务经验丰富、业务能力强的财会人员到合适的工作岗位，利用初中高级会计人员分层安排，同时采用线上线下相结合的方式加强培训，聘请经验丰富的专家学者进行授课，强化专业知识的解答和积累，强化后续培训教育，持续提高综合业务素质;鼓励财会人员主动学习，通过参加会计师、高级会计师、注册会计师等资格考试，以考促学，掌握专业知识，提升其专业素质。另一方面要加强财会人员财经法纪意识和职业道德修养的培养。通过一些风险警示案例增强财经法纪意识;加大对违反财经法律法规行为的处罚力度，让财会人员思想有敬畏，行为有底线。同时，通过制定有关办法，对坚持原则的财会人员进行奖励和保护，形成制度保障，从选人、用人、保护等多个环节加强管控，使得企业的财会内控执行真正落到实处，起到实效。

（三）严格落实内部审计相关机制

内部审计监督职能的缺位会直接影响企业财会内控监督工作的高质量开展。因此，应严格落实内部审计有关规定和要求，建立健全相关机制，充分发挥内部审计监督作用。根据有关工作要求和企业实际情况，设立内部审计机构，配备相应的内部审计人员，开展内部审计监督工作，形成企业财会内控决策、执行和监督闭环。比如XX医药健康公司《內部审计管理办法》明确规定：总资产或收入达到15亿元及以上的企业，原则上应设置独立内审机构，配置不少于3名内审人员;总资产或收入达到15亿元以上但业务单纯的企业，以及其他企业可根据实际情况，设置相对独立的内审机构并配备不少于2名专职或兼职内审人员。

内部审计机构设立以后，必须保证内部审计工作的独立性，避免内部审计监督流于形式。只有开展各项工作不受到部门和个人管理者的影响和干预，才能更好地保障内部审计工作的有效实施，保障该项工作发挥其应有水平。日前，国务院国资委根据国家有关法律法规规定，制定印发了《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》，从体制机制等方面对深化中央企业内部审计监督工作提出了工作要求：一是进一步完善内部审计管理体制机制。明确建立健全党委（党组）、董事会（或主要负责人）直接领导下的内部审计领导体制，发挥董事会审计委员会管理和指导作用，完善激励约束机制，压实工作责任，加强集团总部对内部审计工作的统一管控。这个文件明确规定内部审计由党委（党组）、董事会（或主要负责人）直接领导，对代表董事会对经营层进行监督的审计部门来说，独立性得到很好的保证。未来各地方国资委也会参照这个办法出台相应制度，这是增强企业内部审计工作独立性的一把尚方宝剑，对强化内部审计监督的独立性起到了重大指引作用。

三、结语

综上所述，要做好企业财会内控监督工作，就需要进一步健全财会内控监督机制，通过健全财务内控监督体系，提高全体财会人员的综合素质以及严格落实内部审计工作机制等措施，全面提升企业内控监督工作效果。要切实以财会内控监督机制为基础，全面提高企业管理效率，提升企业管理的现代化和科学化水平。

（作者单位：重庆医药健康产业有限公司）