国库集中支付制度下的内部控制探究

马淑静

研究背景

在国库财政资金的使用和支持环节中，各个部门对资金的使用性质和周期都存在多样性，这也为国家财政部门的性质预算和财务管理带来了巨大的难题，甚至会为国家的财政拨款和项目建设带来一定的困扰，出现国家资产流失等问题。为此，国家提出了國库集中支付制度，实现财政资金的统一收支与管理，有效地改变了传统国库支付的难题，提高了财政收支的质量与效率，同时也加强了国库资金的安全性和规范应用。同时在国库集中支付制度下实现内部控制的有效融合，也减少了财政收支灰色问题的滋生，对我国财政资金的管理具有重要意义。本文针对我国现阶段国库集中支付存在的问题进行分析，探讨内部控制对国库集中支付制度的作用。

国库集中支付制度实施现况

近几年，中央对国库财政资金的收支制度进行了全面改革，彰显了我国财政体系的重要地位。国库集中支付制度不同于以往的会计集中核算模式，同时对行政事业单位的内部控制也提出了更高的要求，只有应用良好的内部控制，才能够将财政资金有效运用。为此，我国各级部门应该不断提升内部控制水平，积极发现内部控制中存在的问题，并从根本上解决财务信息不真实的问题，使财务管理更加规范，从而发挥出国库集中支付的作用与价值，促进事业单位长远发展。

在我国实施国库集中支付制度后，财政资金的收支途径出现了本质性的改革。首先就是国库集中支付制度通过集中收缴的方式对国家各类财政收入开展入库操作和入专户操作。其次，产生的一系列财政支出也都由专门的财政部门审批，并转入统一供应商户头，避免了以往层次拨付中可能会出现的风险。最后，在开展国库集中支付以后，有效地降低了政府资金筹集的成本，同时也保证了资金的使用规范和安全性。

国库集中支付制度对行政事业单位是一种全新的机遇，同时也为行政事业单位的财务管理带来了全新的考验，相关部门必须积极应对，采取有效的内部管理措施，才能有效强化企业财务人员的风险防范意识，完善事业单位财政监管机制，从而发挥出财政拨款的最大作用，促进行政事业单位的健康发展。

国库集中支付制度下行政事业单位开展内部控制的重要意义

国库集中支付制度开展以来，彻底颠覆了我国传统财政资金支付方式，使国库财政资金的使用效率大幅度提升，同时也有效规避了财政资金的使用风险。此外，对于我国行政事业单位来说，必须全面强化内部控制水平，才能更好地适应国库集中支付模式，有效缓解内部控制的工作量，避免在财政管理上出现问题，使内部控制工作的效率保持稳定。国库集中支付的执行基础为部门预算，通过预算资金申请以及预算拨付体系的构建，有效强化了我国财政资金的监管力度，这也和行政部门的内部控制高度一致，但是国库财政监督体系无法替代行政事业单位的内部控制，必须全面强化内部控制水平，才能更好地满足国库集中支付制度的可行性。由此可见，国库集中支付制度和行政事业单位的内部控制工作仍存在紧密的联系，必须得到高度重视。

国库集中支付中心的财政现状

对于国库财政管理来说，相比于其他的财政管理工作有着一定的差异，主要是由于组织结构具有一定的特殊性，同时也有着其他企业不具备的政府职能，因此，内部组织结构相对复杂，导致财政管理受到各类因素影响。

对于我国开展的国库集中支付制度来说，支付制度的改革成效和预期效果仍然有一定的差距，国库集中支付制度在开展过程中会受到各类因素的影响，造成不可估量的偏差，从而导致实施效果也无法准确地达到预期效果，例如在财政支付模式改革过程中，财政监督工作仍然不够完善，其中存在着一些问题，最常见的问题就是管理人员工作态度问题，导致改革效率受到严重阻碍，另外，还有一些法律不完善的原因，导致对国库财政监督力度不足，因此在国库财政监督过程中也会出现一些问题。这都是导致国库内部监督改革没有得到全面支持的原因。

在开展国库集中支付制度后，我国必须遵循马克思主义的具体分析理论，结合实际情况积极进行改革，国库集中支付制度改革更需要得到实际方案的支持，这种模式的优势就是便于开展资金核算，有效避免财务拨款混乱的问题，也减少了国库财政资金浪费的现象，全面强化了国库资金的使用效率，规避了预算风险和违禁行为，使财政运行良好。

国库集中支付下内部控制工作中存在的问题

内部控制监督体系不完善，执行能力不足

现阶段，我国大部分行政事业单位对于国库集中支付模式过于依赖，导致行政事业单位内部的控制机制不够完善，甚至一小部分单位并未重视内部控制工作，与内部控制监督机构都归于财务会计部门，并没有发挥出良好的内部控制监督作用。另外，我国已经有一部分行政事业单位具备完善的内部控制管理体系和相应的监督制度，但是在执行工作中，执行力度不足，很多工作都流于表面，导致内部控制的权威性很难发挥出来，影响行政事业单位内部控制的作用。

预算编制水平不足

对我国行政事业单位的预算编制来说，其准确性受到国库支付制度的制约，现阶段，我国大多数的行政事业单位都缺乏良好的预算能力，究其原因大多是由于预算编制不够科学，相关指标也不够细化，监督力度不足，与实际需求不符。另外，由于零余额账户需要在产生支付业务后才能将资金退回，因此很容易发生资金退回到其他账户的现象，不利于财政监督作用的开展。

行政事业单位信息系统无法和国库集中支付体系有效衔接

现阶段，我国行政事业单位的财务核算系统和国库集中支付体系直接存在严重的脱节问题，行政事业单位的信息系统和国库集中支付系统相互独立，在进行同一个业务的处理时，不同的系统会遵照不同的依据进行信息确认，这无疑会产生财务信息之间的偏差和滞后，从而使行政事业单位无法真正了解部门情况，同时也不能提供精准的决策，影响单位管理水平的发挥，为单位财务带来更大的风险。

国库集中支付制度内部控制的开展对策

强化内部控制和监管体系，提升内部控制相关工作的执行力

为了更好地配合国库集中支付工作，满足行政事业单位的内部控制效果，必须全面结合内部控制与外部控制，构建完善的公务卡系统，对行政事业单位的财务资金和账户实际情况进行实时监督与管理，全面强化行政事业单位的信息化账目，通过外部控制来规范内部控制，避免行政事业单位出现徇私和违规的现象。此外，行政事业单位还需要对内部控制工作进行严格控制，对单位内的财务部门和监督部门进行独立设置，构建独立的内部审计机构，及时把握行政事业单位的资金使用情况，同时及时处理和控制审查。

强化预算管理工作，加强授权审批

在行政事業单位的内部控制工作中，还要有效解决单位截留资金的问题，可以采用零余额账户来实现，但是授权审批规定确实很容易造成单位的截留资金现象。为此，行政事业单位还应该构建完善的授权审批体系，强化审批人责任意识，在权限运行的范围内合理开展审批工作。另外，行政事业单位也要强化预算管理力度，全面细化所有项目的预算管理，开展动态预算调节体系，从而发挥出行政事业单位的资金使用效率。

做好内部控制与国库集中支付的衔接

行政事业单位还应该充分结合会计信息系统与业务单元，全面增加信息的实效性与共享性，从根本上提升单位会计的整体工作效率，使行政事业单位的防范意识有所提高，强化风险防范能力。另外，行政事业单位还应该构建完善的信息系统，提高财务部门的信息化和智能化水平，做好财务信息与支付信息的有效整合，确保各个部门之间的信息互动与衔接，促进国库集中支付模式的有效运行。

积极推进行政事业单位内部控制信息化建设

对于行政事业单位来说，为了满足时代的发展需求，必须全面提高信息化建设水平，积极引入现代化信息技术人才，提升行政事业单位财务信息化水平，合理地分配各岗位人才，全面强化行政事业单位会计信息的真实性与可靠性，为财务部门和上级部门的支付信息与共享提供支持，充分发挥信息资源的实效性，促进行政事业单位会计处理程序的规范化，同时也保障国库集中支付的效率。

结 语

综上所述，随着我国公共事务的不断推进，国库集中支付模式不断推行，彻底改变了传统财政资金支付模式，给行政事业单位也带来了全新的考验，行政事业单位必须全面加强内部控制水平，建设完善的内部控制与监督体系，从根本上强化单位的管理水平，满足国库集中支付效率需求，推动行政事业单位自身业务和财务之间的良好衔接，促进行政事业单位的健康发展。

（德州市水利局小王庄扬水站管理所 ）

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