科学事业单位政府会计制度实施问题及对策

2021-06-16胡建华

科技创业月刊 2021年5期

胡建华

(中南财经政法大学，湖北武汉 430073)

0 引言

随着时代的发展，现行预算会计制度难以全面、准确反映政府资产负债情况和实际运营成本，不能满足政府综合性财务报告编制的信息需求。因此，引入权责发生制为基础的财务会计，建立政府预算会计和财务会计并行的政府会计制度，构建更加完整的政府综合财务报告制度，才能全面反映出政府受托责任的履职情况。科学事业单位会计是我国政府会计的重要组成部分，新的政府会计制度发生了较大变革，会计核算的难度和复杂性显著提高。本文研究了科学事业单位实施新的政府会计制度所面临的问题，并提出具有针对性的解决措施，为科学事业单位更好应用新的政府会计制度提供参考。

1 政府会计制度在科学事业单位实施的变化

1.1 政府会计制度核算模式变化

新的政府会计核算模式变化主要是引入了以权责发生制为基础的财务会计，新会计制度与原制度主要区别：财务会计核算方面，新制度核算基础包括预算会计和财务会计，原制度只包含预算会计；会计要素方面，预算会计的主要由预算收入、预算支出和预算结余构成，财务会计的构成主要包括资产、负债、净资产、收入和费用，原制度只包含预算收入、预算支出和预算结余；财务报告类型方面，新的政府会计制度包括决算报告和财务报告，原制度只包含决算报告。国内学者在预算会计制度基础上，结合政府会计改革目标，引入以权责发生制为基础的财务会计，既保证了传统预算会计的的独立性，又确保了同一经济事项可以同时反映财务信息和预算信息，从而形成了“适度分离与衔接”的双功能会计核算模式，适应了政府会计改革的要求。通过“平行记账”的核算模式，在日常现金收支业务处理中，既反映预算会计信息又反映财务会计信息，保证预算会计核算和财务会计核算的协调统一。

1.2 固定资产核算的变化

新的政府会计制度实施过程中，变化比较大的是固定资产核算，按照固定资产准则规定，行政事业单位应对固定资产进行折旧，当月增加的固定资产当月就需要进行折旧处理，折旧方法确定后，就不能进行更改。固定资产按照固定资产的类别，下设六个二级明细科目。对于购入需要安装的固定资产，还应通过“在建工程”科目进行核算，安装完工后的固定资产才能转入此科目。科学事业单位在新会计制度实施前，固定资产购置要进行双分录核算，举例来说，固定资产购入时借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金”，同时借记“事业支出”，贷记“财政拨款收入”。新的会计制度固定资产折旧按月计提折旧，通过“业务活动费用”“单位管理费用”等相关科目进行核算，这样可以更准确核算科学事业单位各部门成本，可以增强科学事业单位内部成本信息的可比性。

1.3 财务报告的变化

新的政府会计制度以“双报告”的方式将预算会计报表与财务会计报表联系起来。新的政府综合财务报告体系，主要包括：一是会计核算体系。主要是日常经济业务的会计核算工作，会计核算体系包括独立的和相互关联的财务会计和预算会计，分别反映会计信息和预算收支信息。二是政府财务报告体系。部门财务报告主要反映本部门财务信息情况，整体财务报告主要反映本级政府财务信息情况，政府综合财务报告可以反映政府整体财务管理情况及政府部门的运营成本。新会计制度弥补了传统报表仅仅反映预算收支情况的不足，增加财务报表能使报表使用者既能了解政府预算收支情况，又能了解真实资产负债情况，提高单位会计信息的决策实效性。政府财务报告与决算报告对比情况如表1。

表1 政府财务报告与决算报告对比

2 科学事业单位实施政府会计制度的难点及对策

2.1 科研项目会计核算

(1)按合同完成进度确认科研收入的方法方面存在的问题。新的政府会计制度引入了权责发生制为基础的会计核算模式，权责发生制以某一期间的权利或义务是否发生转移为标准来进行核算，收入的确认不再以资金的流入和流出为基础进行判断，只要是归属于本期的收入，都要进行会计处理。在科研项目的管理过程中，项目执行周期较长，确认好科研项目的进度，才能确认科研项目收入。根据新会计制度要求，科学事业单位可以选择累计实际发生成本占合同预计总成本的比例确认科研项目进度。但是由于科研项目核算的特殊性，在科研项目执行过程中，成本的发生与实际报账时间不一致，使得合同实际发生成本不能准确核算。

针对上述核算难点，科学事业单位根据本单位科研项目特点，采用合理的方法确认合同完成进度，充分考虑项目合同金额大小及执行周期来选择不同的合同完成进度确认方法。对于合同金额较小、周期短的科研项目，可以采用收付实现制来确认收入，该核算方式最大限度地简化会计核算工作，提高财务管理效率。对于合同期限长于一年或金额较大的科研项目，可以采用权责发生制为基础进行收入核算，可以采用成本法确定合同完成进度，在实际操作中，需要将科研项目的财务核算成本作为项目发生成本，将项目合同额作为合同预计总成本。在科研项目使用过程中，确认费用的同时应确认科研项目的收入，如果科研政策相对宽松，允许科研项目结题验收后可以继续支出，则应将剩余项目经费一次性确认收入。虽然账务处理工作量大大增加，但这种方式相对简单，具有可操作性和可行性。。

(2)科研项目购置固定资产折旧年限的确定方面存在的问题。新会计制度实施过程中，变化比较大的是固定资产核算，按照《政府会计准则第3号——固定资产》准则规定，新制度要求行政事业单位对固定资产进行折旧，当月增加的固定资产，财务人员当月就需要进行折旧处理，折旧方法确定后，就不能进行更改。对于折旧年限，准则也进行了详细的规定，一般资产折旧年限不低于5年，折旧年限最高不超过30年。在科研项目在实施过程中，执行周期一般是小于5年，单位从科研项目经费中采购固定资产，就涉及项目执行周期与固定资产折旧年限不一致的情况。当项目结题验收时，固定资产还未提足折旧，即固定资产的成本未完全反映在项目成本中，不利于项目的成本核算和绩效评价，收入与费用也不能完全匹配。

对于固定资产折旧年限与科研项目的实施周期不相同的问题。由于用于科研项目的设备专业性较强，而科技的快速发展过程中，科研设备在使用一段时间后难以满足项目研究的需要，因此可以考虑对更新较快的设备可适当缩短其折旧年限，使固定资产折旧年限与科研项目实施周期保持一致。对使用科研项目购置的固定资产折旧年限进行适当调整，有利于准确核算科研项目执行期内成本，更有利于创新科研项目经费管理方式。

2.2 政府财务报告编制

按照新的政府会计制度要求，科学事业单位要采取“双报告”制度，也就是在传统的以收付实现制为基础的决算报表编制完成后，同时要编制以权责发生制为基础的政府综合综合财务报告。报表的编制及内部科目抵销也是财务报告中的难点问题，所涉及政府上下级之间、政府与政府部门之间，相关业务往来频繁、业务量大，而日常财务核算相对简单，导致在编制政府综合财报进行内部抵销操作时，会计人员需要对具体业务进行一一比对核实，来确定对哪些业务进行抵销。

针对上述问题，科学事业单位应在实施新制度后应对相关资产、负债的确认进行清理，确保债权债务准确、完整，梳理往来款项账龄，对于确实无法收回的应收账款，报上级主管部门进行审批，按规定计提坏账准备，从而提高编制财务报告的质量。针对内部往来的抵销问题，抵销业务的信息化建设是有效解决该问题的途径之一，财务核算软件升级是提高政府财务报告质量的重点。财务人员的专业技术水平会影响会计信息准确性，单位应加大对财务人员培训，提高会计信息化建设水平，以提高政府财务报表编制质量。

2.3 会计信息化系统建设

目前科学事业单位使用的财务系统包括预算管理系统、财务报销系统、会计核算系统，政府财务报告管理系统、财务决算系统、资产管理系统等，各个系统的运行多以自身为主，不能进行有效的衔接，例如资产管理系统和会计核算系统不能有效对接，会计核算系统中还不能查看具体的固定资产明细清单，从而也无法实现计提折旧自动生成凭证的模块功能，也大大增加了资产对账的工作量。另外，财务信息系统与工资系统、项目管理信息系统等业务信息系统没有进行有效衔接，都影响财务管理水平和效率。现有会计核算系统还不能满足编制政府财务报告需求，因为该报告要全面准确地反映会计主体资产负债情况以及实际运行成本，因此，就需要核对往来款项和编制大量内部抵消分录，该项工作都需要会计人员手工操作，大大降低工作效率。

提高会计信息化建设重视程度，加大会计信息化建设力度。一是单位领导应高度重视会计信息化建设工作，要充分认识到会计信息化建设有利于改变传统会计角色定位，有助于核算会计向管理会计的转变。以新会计制度改革为契机，加强会计信息系统升级改造工作。二是单位应加大会计信息化建设资金投入。分析单位会计信息软件升级改造的需求，与软件建设方做好沟通，进一步完善会计信息系统，为政府会计改革的顺利落实打下坚实基础。三是加强财务信息软件的衔接及财务配套软件系统的建设。加强资产管理系统、会计核算系统及预算管理系统衔接，促进财务核算系统与财务决算系统、政府财务报告管理系统一体化建设，实现计提折旧自动生成凭证的模块功能、财务报表编制自动生成功能。加强工资管理系统、项目合同管理系统等配套系统的升级工作，确保会计信息系统与配套系统更好的衔接。

2.4 会计人员的专业能力

目前，新的政府会计制度实施预算会计与财务会计的双体系会计管理模式，前者以收付实现制为基础进行财务核算，后者以权责发生制为基础进行财务核算，这种核算模式的工作流程比较复杂，同时，部分财务会计科目与预算会计科目具有相似性，会计人员在进行账务处理时，也容易混淆。对纳入部门预算管理的现金收支业务，需要完成预算会计核算与财务会计核算，对现金收支业务之外的经济事项，只需完成财务会计核算，这就要求会计人员具有更高的职业判断能力。新会计制度增加政府综合财报，为提高本级财政部门政府综合财报质量，需要对应收应付账款涉及应收本部门内部单位、本部门以外的同级政府单位往来款项进行核对。科学事业单位实施新政府会计制度过程中，会计人员学习主动性不高，无法透彻的理解新制度，对新的会计制度还不能准确的把握。

预算会计属于本次政府会计制度改革的重点和难点，面对新会计制度改革，需要全体会计人员的共同努力去更好的实施新会计制度。一是要加强新会计制度的培训学习。单位应组织财务人员认真学习新的政府会计制度，了解政府会计改革的背景，掌握新会计制度对于会计核算的相关要求。可以派出专人到已经试点过的单位进行学习，学习试点单位的专业操作和核算方法，并且在日常工作过程中及时总结经验。二是要重视财务人才培养。单位要利用继续教育、交流培训等方式为财务人员提供学习机会，加强业务知识的学习，进一步提升财务人员业务管理水平。三是加强会计人才队伍建设。根据单位人才队伍建设及业务发展需要，在现有的财务管理团队基础上，引进专业能力强的优秀人才，提升单位财务管理水平。