行政事业单位会计风险防范及其控制

谢灿明

财务会计核算是行政事业单位机构运行的经济基础。目前，基层行政事业单位存在着会计队伍素质低、会计业务水平不高、单位负责人对会计工作不重视以及单位内部控制失效等多种现象，从而导致会计信息质量差，存在着诱发会计风险的可能。做好会计风险防范及控制成为行政事业单位可持续发展的当务之急。本文对基层行政事业单位会计风险进行基本介绍，对其产生的原因予以分析，并根据存在的问题提出相应的控制措施，为防范行政事业单位会计风险提供建议。

一、行政事业单位会计风险概述

（一）行政单位会计风险的含义

随着社会的高速发展，经济业务往来活动越来越复杂，会计管理工作难度就越来越大，相应地，会计风险就越来越大。会计风险是指财务人员在具体的工作中由于会计信息的错报、漏报等行为使得财务报告数据反映的会计信息不真实，从而导致单位领导在管理决策中出现失误的风险。

（二）行政单位会计风险

一是因会计制度不完善导致的风险。由于单位领导重视程度不够、单位会计机构财务人员素质较低等因素，因而不能制订出适合本单位的有效的会计核算及相关的内控和监督制度，使得会计业务核算和管理出现漏洞而产生风险。

二是会计核算过程产生的风险。由于单位配备的财务人员不足或业务水平低，导致会计核算过程中原始票据的审核不严和记账不真实的风险。

三是不按资金来源和资金性质，随意使用资金的风险。例如，一些具有专门用途的资金，未能做到专款专用而产生的风险。

四是由于会计信息不真实、未能真实地反映经济业务的情况，导致领导做出了错误的决策的风险。

二、加强行政事业单位会计风险防范及其控制的重要性

（一）加强会计风险防范及控制是党风廉政建设的要求

社会主义新时代背景下，党的纯洁性建设必须落到基层党组织，基层行政单位的贪污腐败行为必须被有效遏制。加强会计风险防范有利于从源头上遏制和减贪污腐败行为的滋生，使得想贪污的人没有漏洞可钻。

（二）保护国家财产的安全

加强会计风险防范是维护资产的完整、防止和减少国有资产的流失的重要途径。

（三）保证会计信息的真实性、完整性和准确性

只有会计核算准确，会计信息合法、真实、准确、完整，领导的决策才能科学、合理，各项工作才可以顺利地开展。

三、行政事业单位会计风险的产生原因

导致行政事业单位存在会计风险的原因有单位内部控制体系不完善的原因，也有单位人员的因素以及外部监督机制不健全的原因。具体分析如下：

（一）单位内部控制体系不完善

1.单位管理制度不健全

指导中小学校会计核算的会计制度是《新政府会计制度》，但是基层的行政事业单位往往是照搬上级的有关规章制度，没有结合单位的具体情况制定适合本单位的相关制度。上级的规章制度多是宏观的，并未切合单位的具体情况，单位执行起来有一定的难度，也存在着让一些心术不正的人有機可乘的漏洞。其次，单位虽然制定了全套的规章制度，但由于没有根据社会或者是事业的发展不断地去修订和完善，这些制度规定无法指导当今的工作，容易导致会计风险的发生。

2.单位职责分工不明确

部分行政事业单位因为编制少，人员配备不足，部门职责分工不合理，财务部门各岗位人员的职责不明确，导致财务部门既是会计核算部门，又是统计部门，有时还兼任审计部门。像笔者所在的单位中，下属的校长离任审计，由于单位没有设置内部审计部门，这项工作通常也是由财务部门去完成，这样，就加大了风险的发生的可能性。

3.考核评价机制不健全

由于单位内部未能制订一套完善的考核评价制度，缺乏有效的奖惩机制，认真、努力工作的人员没有得到奖励，懒惰、散漫的人员也不会受到惩罚。这样会导致部分思想觉悟不高的财务人员更不思上进，业务水平和能力愈发下降，工作表现好的财务人员也会被不断地消磨积极性，无法更好地完成会计的核算和监督工作。

4.单位内部监督机制不健全

单位内部的监督部门多数受单位领导的影响和制约，很难独立地开展监督工作，起不到应有的效果。另外，单位现在的监督往往是事后监督，事前没能介入，等到风险发生了再去监督，损失就难以挽回了。再者，基层的部门中，内部监督工作只是按照单位领导的安排，由财务部门承担，财务部门既是运动员，又是裁判员，根本没办法起到控制和监督的作用。最后，每年的内部控制报告都是由财务部门负责编写，单位领导与其他部门极少参与进来，缺乏真实性和全面性。

（二）单位人员的因素

1.单位领导财经法律法规知识和法律意识淡薄

教育部门以教育管理和教学研究为主要业务范畴，单位工作的重心都是以如何提升学校的办学能力和水平、办出特色学校、品牌学校，以及如何提高教学质量、提高社会和家长的认可度为出发点。因而单位的会计核算水平高低并不是领导要关注的内容。另外，单位领导的思维定式严重，总以为会计工作就是报账、算数和制作报表的事情，只要懂算术就可以了，对发生会计风险的严重性估计不足。

2.基层行政事业单位的财务人员的专业素质不高

基层行政事业单位的会计机构往往不健全，财务人员配备不足，甚至有些财务人员连上岗证都不具备。加之基层单位培训经费少，外出学习培训的机会也匮乏，财务人员专业素质得不到很好的提升。由于财务人员配备不足，会使得财务的工作繁重而琐碎，整天忙于应付日常的工作而没有时间去自我学习和提高，进一步导致了工作能力和业务水平得不到提高。其次，一人多岗的情况普遍存在，做不到相互监督和制约。最后，一些会计人员因为自己的人生观、世界观、价值观不正确，没能恪守财务人员的职业道德底线，做出一些违法乱纪的事情，导致了会计风险的发生。

（三）外部监督机制不健全

外部监督主要靠财政部门和审计部门来完成。两部门由于工作的性质，加上自己本身部门面对的单位多、工作涉及面广、人员配备少，对其他行政事业单位也没能起到很好的指导监督作用。目前财政部门只负责日常的经费拨付工作，对预算单位的业务指导少之又少，甚至连会计报表都不用上交，更不用说进行监督了。审计部门中，每年大项目的审计和领导离任已经使得审计人员忙得不可开交了，更无法兼顾监督工作。由于两部门疏于监管，就容易产生会计风险。

四、加强行政事业单位会计风险防范及控制的建议

（一）健全单位内部控制体系

1.健全单位各項管理制度

健全单位内部控制体系及管理制度，并根据社会或是事业的发展不断完善，加强会计核算管理、预算管理、收支管理、大宗货物采购和项目工程建设管理、资产管理等方面的制度，强化内部管理，加强经济业务的事前、事中和事后监督，防微杜渐。

2.明确各部门职责分工

将权利和责任落实到各责任单位，明确职责权限，制作业务流程图，科学分工，相互制衡。

3.制订一整套完善的绩效考核评价制度

量化各项考核指标，对单位内部各部门和员工的业绩进行考核和评价，促进各项工作的顺利推进。

4.健全内部监督机制

内部机构的设置以及职责分工，各项业务的流程要能互相制约和互相监督。

（二）提高单位领导和财务人员的素质

1.增强单位领导的财经法律法规和风险意识

作为一条大船的掌舵人，单位领导要将方向把控好，使大船驶得快，更要驶得稳。同时，领导不仅仅需要具备相应的专业素质和业务能力，更要从多方面发展，重视会计财务知识的学习，并在工作中更加重视会计工作方面，时刻对会计工作人员的工作进程进行监督。最为重要的是，领导管理层要将党风廉政建设，防止腐败发生与内部控制建设有效地结合开展，自觉地加强学习，学习财经法律法纪，学习先进的管理经验，重视内部控制，重视财务工作，防止会计风险发生。

2.加强财务人员队伍建设

会计工作者自身的提升对防范行政事业单位的会计风险具有决定性的作用。配备专业的财务人员到财务部门工作，选拔优秀的人员担任财务部门骨干，打造出一支业务能力强、素质优良、遵纪守法、品德高尚的专业财务人员团队，这是防范会计风险的最有效途径。同时，单位也要组织各种教育培训活动，加大财务人员培训力度，到先进的地方去学习他人的先进管理经验，提升自己的业务工作能力和专业素质，并且应制定相应的奖惩制度以鼓励财务人员自我研修、自我提升。

（三）加强内、外部监督

第一，要加强单位内部监督。单位内部应设置专门的内部监督机构，独立于执行部门与决策部门之外，单位领导要对内部控制的部门予以高度授权，使得他们可以独立开展监督控制活动。再者，各部门要积极参与风险防范和控制，疏理出风险点，选择相应的对策，将风险扼杀在萌芽状态阶段。另外，“三重一大”事项要通过集体开会进行讨论以做出正确决策。

第二，加强外部监督。首先，必须发挥社会的监督作用，落实政务公开、校务公开，接受社会监督。同时，财政部门和审计部门，要主动深入单位日常工作，指导单位开展风险防范和控制的工作。最后，相关的纪检部门和监督机构要对单位的风险点加强监控，严控风险的发生。

（四）加强信息的沟通和透明化

各单位部门要做到信息共享，同时必须将有关会计工作中重大事项和关键环节的信息充分公开，共同营造互相监督的大环境，杜绝弄虚作假、逃避监管等容易诱发会计风险的行为发生。

五、结语

总而言之，加强行政事业单位会计风险防控是一项长期的、艰巨的、需要不断完善的过程。随着经济社会的不断发展，经济活动愈发繁多且冗杂，各个个体之间的经济关系更加紧密，会计风险防范及其控制的工作任务也会更加艰难。因此，行政事业单位更加要加强对会计风险防控的认识，不断地完善各项监管和控制制度，提高我们风险防控的能力，使我们的事业向着优质的方向发展，从而让我们的社会取得更大的进步。

（作者单位：梧州市万秀区教育局）