会计行为的伦理分析

冯厦

摘要：会计信息失真现象长期以来一直是我国会计领域的一大顽疾。会计信息质量对其使用者的决策行为具有重要影响。因此， 如何治理会计信息失真， 提高会计信息质量， 仁者见仁，智者见智。文章运用规范研究的方法从伦理的角度并结合会计人员的会计行为对这一问题进行了分析，提出了相应的对策和建议。

关键词：会计行为;会计信息质量;真实性;会计伦理

伦理是人们处理相互关系时应遵循的各种道德准则和行为规范。伦理问题是一个非常重要的现实问题，当前，在会计领域中，不讲伦理的现象非常普遍， 如假凭证、假账簿、假报表、假审计以及假评估等， 这些虚假的会计行为导致了虚假会计信息的产生。近年来，在国内外管理学界尤其是会计学界， 有不少会计学者都不约而同地提出了“伦理是最基本的会计原理”的观点。针对我国近几年来会计信息失真日益严重的情况，朱镕基同志提出了“诚信为本， 操守为重， 遵循准则，不做假账”的十六字方针，这可以看成是我国会计领域的基本伦理法则。要提高会计信息质量， 就必须将伦理置于会计工作的首位， 用它来规范人们的会计行为。

一、企业会计伦理的内涵及研究意义

（一）会计伦理的涵义

会计伦理是指会计人员以合法的手段从事会计管理时， 所应遵守的道德准则和行为规范的总和，会计职业道德主要指的是个人的道德修养及其结果，会计伦理和会计职业道德的含义基本相同。会计伦理的核心是职业良心， 其任务是正确处理好人与人之间， 人与国家、社会、集体之间的利益关系， 其价值目标是纠正丑恶引导向善， 其性质是由它所研究的对象决定的。

（二）会计伦理研究的意义

伦理在会计职位中尤为重要，这是由会计职业的独特之处及其所处的地位所决定的。会计职业道德是指依靠社会舆论、传统习惯和会计行为主体的内心信念，以善恶评价的方式调整会计主体之间相互关系的会计行为准则和规范的总和， 是维护和协调会计各方关系人之间共同利益和共同需要的一种结果，会计伦理学研究的实践意义体现在两个方面： 1.对会计制度进行道德伦理辩护，使会计认识自己。会计伦理要对一定会计制度体系做出道德伦理方面合理性和正当性的辩护， 找到它在道德伦理上的正当性和合理性的充分证据， 才能使之得到全体社会成员、至少是大多数成员在价值观念上的认同和支持，人们尤其是会计人员和会计各关系人才能履行这种会计制度体系所提出的道德伦理要求。2.对会计行为主体提出道德伦理要求，使会计规范自己。对会计制度进行道德伦理辩护旨在提供一条维系会计制度体系正常运行的道德伦理纽带，要具体发挥其作用还必须解决对会计行为主体的道德伦理要求以及实现这些要求的可能性和途径问题。会计行为选择有“善” 和“恶”的可能， 会计伦理道德便是要在时间中对这种可能进行规范， 即向善的引导和对恶的纠正。

二、会计人员作为会计工作的主体，其行为应当符合伦理要求

伦理是人们处理各种关系时的道德约束， 其实质就是关于“做事先做人” 的道德，“万行德为先”。伦理及合乎伦理的行为对于提高社会文明程度、建设社会主义精神文明以及建立规范的社会主义市场经济秩序都具有重要的现实意义。会计人员在处理各种会计事务的过程中， 其行为应当受到伦理的约束，诚实守信， 不做假账， 保证所提供的会计信息的真实、准确、完整， 这既是个人品质的体现，又是职业道德的需要。我国著名会计学家潘序伦先生提出：“人无信不立， 信是立身之本。”他提出： “信以立志， 信以守身， 信以处事， 信以待人， 毋忘立信， 当必有成。”潘先生把会计职业道德归纳为：“一曰公正， 二曰诚信， 三曰廉洁， 四曰勤奋。”潘先生从伦理的角度对会计人员的个人品质和职业道德作出了独特的阐述， 充分显示了老一辈会计工作者的前瞻性和敏锐的洞察力， 深刻揭示了伦理对于会计人员的重要性。

三、会计行为符合伦理：现实的呼唤

治理会计信息失真， 应从两个方面着手：一方面抓法律规范。搞好法制建设，规范会计人员的行为;另一方面抓道德规范，搞好会计职业道德教育， 培养会计人员的诚信品质。

1.法律规范方面。法律规范是依法治理会计的要求，是一种“他律”，是对会计行为的一种强制性规范。治理会计信息失真， 首先需从会计工作的外部环境入手， 从根源上铲除会计造假的土壤， 完善公司的法人治理结构， 规范公司的管理行为， 使公司管理层的行为纳入伦理规范的轨道;其次，进一步完善《会计法》。新《会计法》对于规范会计行为， 提高会计信息质量， 起到了重要作用。但应尽快制订《会计法》的实施细则， 以增强它的操作性， 提高会计人员的主观判断能力;第三， 目前， 我国已出台了一系列会计准则， 强化了会计核算和管理工作。但是，除了《中国注册会计师职业道德准则》以外， 还没有一般会计人员的职业道德准则。因此， 应尽快建立和完善会计人员的职业道德准则， 对会计人员的行为进行伦理规范和教育。

2.道德规范方面。道德规范是依德治理会计的要求， 它主要是依靠内心信念

和自我操守來约束人们行为的一种自我管理方式， 是一种“自律”。会计职业道德是会计人员在会计实践中正确处理各方面的利益关系时所应遵守的伦理原则，是会计人员的一种自我管理行为。会计人员的自律的自我管理是会计工作管理的最高形式。当前， 针对我国会计工作中的伦理失范现象， 我们一方面要从法律方面进行规范， 完善会计法制建设;另一方面要从道德方面进行规范， 加强会计职业道德教育， 强化会计人员的自律意识。“法治”和“德治”相辅相成， 缺一不可， 二者必须结合起来， 要坚持两手抓， 才能有效地提高会计信息质量。

参考文献

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（河北大学）