“审计全覆盖”视域中审计人员的素养提升及路径选择

周学梅 铜陵职业技术学院

引言

随着国家对审计工作重要指示——“审计全覆盖”的深入贯彻，审计早已不再仅仅局限于一个单位的财政财务收支的审计，而越来越关注国家宏观调控政策的贯彻落实及民生热点问题，如对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖，审计人员的工作任务趋向多元化，这对审计人员的职业素养要求也越来越高；与此同时，审计人员被社会公众寄予厚望，他们希望审计人员能拥有孙悟空一样的火眼金睛，在审计工作中能发现所有的营私舞弊问题，以保护国家和人民的利益。

一、审计人员的素养结构

古人云：“马不伏历（枥），不可以趋道；士不素养，不可以重国。”美国哈佛大学罗恩·理查德他对素养的定义是：① 一种后天行为模式，具有主观能动性，而不是被自动激活的。②素养包含各类行为，而不是单一的某个行为。③ 在特定情境发展过程中，它们是动态的、特殊的，而不是严格执行的规定行为。④ 比主观意愿更重要的是，素养必须与必要的能力结合。⑤素养激励、激发与引导能力的发展[1]。

由此可见，素养是后天形成的，素养表现为若干技能的复杂集合；素养的习得没有规定的流程，当领域在不断变化时，方式也应与时俱进；光有美好的主观愿望不行，还必须具备与此相应的技能；素养的提升能更好地服务于实践，技能的炉火纯青在工作中会得心应手。

“为了加强国家的审计监督，维护国家财经秩序，提高资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展”[2]，“审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。”即具有专业素养和能力素养以及丰富的实践经验。

“审计机关要树立‘四个意识’，自觉在思想上政治上行动上同党中央保持高度一致，坚决维护党中央权威和集中统一领导。”为此，审计人员还应具备坚定的思想政治素养和宽广的知识素养。

（一）审计人员应具有坚定的思想政治素养

“审计全覆盖”——这意味着审计工作越来越趋向于复杂化。审计人员具有坚定的政治素养，才有可能在审计工作中做到“客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。”审计人员具有纯粹的思想素养，才能依法审计，坚持原则。

首先，审计人员要有科学的世界观、全心全意为人民服务的人生观和无私奉献的价值观。随着国家对“审计全覆盖”指示的落实，工作纷繁复杂，证据可能隐匿，没有全心全意为人民服务的高尚情操，没有对国家的绝对忠诚，就很难做到不漏审、不误审。其次，要有高尚的职业道德操守。这样在工作中才会不存私心，不徇私情，不被外在人情所左右，不被世俗权力所干扰，严格维护审计监督的严肃性和权威性。最后，要有一定的哲学修养。审计人员只有具备马克思主义的世界观和方法论，才会在工作中善于运用全面联系的方法、辩证发展的视野、抓住主次矛盾的方法发现问题、解决问题，确保审计质量和准确的审计结果。

（二）审计人员应具有广泛的知识素养

审计是一项综合性很强的工作。审计人员不仅要熟识国家政策，掌握相关的审计标准、程序和技术，还要掌握现代经济管理知识，以及与审计关联的会计、统计等知识，甚至要了解一定的编程技术、外语和心理学。

审计人员的知识结构越全面，越有利于审计。但人无完人，一个审计人员不可能穷尽所有的知识领域，具备所有的能力素养，这往往需审计部门设立不同类别的审计科室，遇到复杂的审计事项，再在各个科室挑选精干力量组合成一支复合型的审计队伍。

审计人员要胜任审计职责，履行审计监督的职能，不负国家和人民的期望，必须是审计领域的“专家”。

（三）审计人员应具有深厚的专业素养和能力素养

一个合格的审计人员至少应具备以下专业素养：

（1）掌握国家经济法律知识。审计人员在执行经济监督职能时，必须以党和国家的方针、政策、法律、法规为审计依据，只有掌握了国家经济法律知识，才能在审计工作中依法依规审计，确保审计结果正确。

（2）精通财会知识。审计监督的起点都是从会计的账、证、表开始的，不懂会计账簿、会计凭证、会计报表就无法开展审计工作，也就不能履行审计的经济监督职能。因此审计人员应当具备扎实的财会知识、精通会计核算、了解和掌握各行业的财会制度等。随着市场经济体制的完善和国家法律法规的健全，经济违规违纪的形式愈发隐蔽，作为捍卫国家和人民利益的“忠诚卫士”——审计人员必须具备高出被审计单位财务人员的专业知识水平，才能充分发挥审计的监督作用。同时，只有精通财会知识，审计人员才能从复杂的账、证、表中发现问题，对被审计单位的财务状况和未来经营提出正确意见，为国家进行宏观调控，为利益关系人进行决策提供可靠的信息，以发挥审计监督的预警作用。

（3）熟识审计基础知识。如熟识基本的审计理论、各种审计方法和审计标准等，才能有效地收集和评价审计证据，客观地分析和判断审计事项的性质，进而作出正确的审计结论。

（4）完备经济管理知识。审计人员要胜任现代审计监督职责，应完备自身的经济管理知识。如人力资源管理、税收等方面的知识。

一个合格的审计人员至少应具备以下能力素养：

（1）具有敏锐的洞察力。面对被审计单位提供的林林总总的账、证、表，如何能去粗取精、去伪存真、由此及彼、由表及里，在蛛丝马迹中发现问题，这需要审计人员不仅要具备强烈的职业责任感和使命感，还要具备敏锐的洞察力。特别是在经济责任审计中，有可能存在账外账，这需要审计人员于细微处洞察出问题所在，从而更好地胜任“经济警察”的职责。

（2）具有高度的综合研判能力。如果说敏锐的洞察力有助于发现问题，那么高度的综合研判能力则有助于解决问题。面对发现的问题，要善于追根求源，分析、归纳、总结，形成有说服力、有条理的审计基础报告，并提出自己的审计意见。

（3）具有强烈的团队协作意识。审计工作是一项需团队成员彼此默契配合、分工负责的集体性工作。这要求团队成员要牢固树立团队意识，明确自己在团队中的位置和所需承担的任务，不折不扣地圆满完成任务，并能积极协助组员开展工作。

（4）具有良好的文字表达能力。审计的最终使命是要呈现一篇有价值的审计报告，从而帮助审计单位查摆问题、提出有价值的审计建议。这要求审计人员要具备良好的文字表达能力，审计报告要避免专业术语、通俗易懂。

二、审计人员素养提升的必要性和紧迫性

全面深化改革的推进，市场经济形势也愈加复杂，精干的审计人员如果及时发现被审计单位的问题，并给出有价值的审计建议，审计单位及时整改止亏，这对保护国家和人民的财产、对保护党员干部都将发挥着巨大的作用。

但目前我国审计人员的数量和质量已无法满足全面从严治党背景下审计“全面覆盖、权威高效”的要求。审计人员多数来源于会计行业，所以存在着实战经验不足、知识结构单一、专业素养和专业能力欠缺、对审计服务于国民经济建设和廉政建设的不可替代性认识不足、在工作中存在中畏难情绪等。

习近平总书记强调：“努力建设信念坚定、业务精通、作风务实、清正廉洁的高素质专业化审计干部队伍。”可见，打造一支服务于市场经济健康发展、跟踪“民生工程”精准发力的高素质审计队伍已势在必行。

三、审计人员素养提升的路径

综上分析，审计人员能否在审计工作做到“稳、准、狠”，与审计人员的职业素养密切相关。刘力云提出：要扩大审计覆盖面，特别是敏感行业、问题多、群众反映大的单位及领导干部，要加大审计力度，实行有深度、有成效的审计全覆盖。这对审计人员的知识面、思想政治素养、专业素养和能力素养、实战经验都提出了很高的要求。而要保证高效的审计质量和准确的审计结果，必须全面提升审计人员各方面的职业素养。为此，国家的制度保障、单位的体制设计和个人努力三方齐心协力才能共同推进。

（1）国家——建立与完善审计制度。建立分类科学、权责一致的审计人员管理制度和职业保障机制可以为提高审计队伍整体素养提供坚强的制度保障。

第一，建立健全履行法定审计职责的保障机制，以解决审计人员在履行审计职责时坚持审计的独立性、客观公正性原则的后顾之忧，以确保审计质量和审计结果的准确性。第二，建立健全审计职业资格准入和职称晋级制度。审计职业资格准入制可以从源头上遴选到审计素养较高的专业人才。职称晋级以考代评，促使他们真学实用。以提高审计人员自我提升的积极性，激发他们不断学习的动力。第三，完善有关审计结果运用的奖励机制和审计的问责机制。这为审计人员提升自身的素养提供了一个良好的外部环境。第四，完善有关对审计机关及审计人员的监督机制，以确保审计监督的公允。经济审计往往是“全面从严治党”的最后一根稻草，审计机关及审计人员的清正廉洁才能履行好“经济警察”的职责。第五，完善审计教育培训制度，这为审计人员的素养提升提供了稳妥的制度保障。

（2）单位——贯彻与落实审计制度。制度设计好再配以单位的贯彻落实会起到“锦上添花”的作用。

为保障审计的独立性和权威性，单位可以建立干预审计行为的登记体制，并将干预审计的事项报告上级主管机关，要求上级主管机关会同有关执法部门依法严惩干扰审计的行为，以切断广大审计人员依法审计的顾虑。

对于审计人员的遴选和职称晋升，审计部门要本着及时、公开、公平、公正的原则做好优质服务，这可以促使广大审计人员树立终身学习的理念。

对于奖惩机制的落实，审计部门应该将审计人员或团队的审计结果作为绩效奖励或惩罚的一种方式。如果审计结果有利于被审计单位的决策，为审计单位规避了风险，减少了损失，审计人员或团队理应受到奖励；如果是相反，则理应受到处罚。奖惩分明可以激发广大审计人员提升自身综合素养的激情和动力。

对审计部门监督机制的落实，审计部门的上级主管机关应会同有关部门对下一级审计部门进行监督，将监督结果公之于众，接受社会的监督，同时将监督结果纳入年度考核，并将监督结果涉及的审计人员及团队予以奖或惩。同时追查审计部门领导的责任。

（3）审计人员——不负厚望，积极进取。如果说完善国家的保障制度、审计部门的体制设计是审计人员素养提升的外部因素，那么，审计人员自我提升的紧迫感和使命感则是内部因素。外因只有通过内因才能发挥作用。

广大审计人员是实行“审计全覆盖”的主体。审计人员的政治信仰、知识面、专业水平和专业能力、实战经验将直接决定着审计全覆盖的质量和审计结果。审计人员的个人素养高低不只是个人的事，也不只是一个单位内部的事，它关系到人民和国家的财产安全！因此，广大审计人员要不负人民的厚望，坚定正确的政治信仰，努力拓宽自己的知识面，不断提高自己的专业素养和能力素养，细心积累实践经验，争做人民满意的“排雷兵”！财