行政事业单位财务内部控制建设探讨

林静 广东省珠海市香洲区国有资产管理中心

引言

政府会计制度的实施对行政事业单位的财务工作带来了挑战，为提升会计信息和财务报告处理质量提供了制度保障，为财政工作的创新发展提供全面的支持。因此，行政事业单位内部主要管理者对财务内部控制建设工作的重视程度较高。

一、行政事业单位施行政府会计制度对财务工作的主要影响

施行政府会计制度使行政事业单位会计核算、报表编制等处理原则与原有政府会计制度财务处理原则相比发生实质变化，对年度预决算等基础性财务工作都提出了具体要求。政府会计制度要求行政事业单位财务核算、报表编制等工作，同时具备财务会计和预算会计双套账务核算编制方式，使日常发生的各项经济业务或事项与年度预算执行相互衔接，能够详细地反映出财务信息和预算执行信息等财务工作问题。行政事业单位财务会计核算原则由原来的收付实现制改为权责发生制；对单位纳入部门预算管理的现金收支业务同时做财务会计和预算会计核算处理，新增的预算会计核算按照收付实现制原则处理，对未纳入部门预算管理的其他业务，只进行财务会计核算处理。政府会计制度下双重财务报告成为影响会计制度实施质量的主体因素，实现对财务报告编制形成特征的全过程分析，有助于提升财务报告编制准确性和使用性。

二、行政事业单位施行政府会计制度下财务内部控制存在的问题

（一）财务内部控制效应定额管理制度的设计缺乏合理性

行政事业单位在日常财务处理工作过程中，必然消耗一定数量化的人、财、物等需要量因素，从发生的各项经济业务或事项的总体过程进行考查分析，对其总结并规定出一定时期内科学合理的平均必需消耗数量化的定额标准，称为效应定额。明确财务内部控制和效应定额的关联关系是保证效应定额得到正确设计的关键，在进行定额机制设计过程中，行政事业单位对定额设计和构成支出情况的因素关联性缺乏研究，缺少对单位部门之间协调性关系的关注，难以为适应政府会计制度下财务内部控制相关举措的改进需求提供帮助。

（二）财务内部控制管理制度相关理论的应用存在不足

行政事业单位内部控制理论的应用体现在政府会计制度下会计信息、财务核算和财务报告等工作处理中，财务管理工作的具体措施方案设计依赖内部控制管理制度相关理论支撑，部分行政事业单位财务内部控制管理措施的设计缺乏对财务内部控制结果披露情况的分析，未能从基础理论研究中实现对内部控制结果相关价值的有效认定。部分财务内部控制策略的设计对数据资源的优势缺乏有效的关注，理论研究工作的实施缺乏对现有财政策略合理性检验，导致理论在规避问题中的价值无法得到有效开发。

（三）财务内部控制评价管理制度的建设体系不够成熟

财务内部控制工作质量的维护和提升有赖评价管理制度体系的建立和创新应用，由于部分行政事业单位评价管理机制构建的缺失或不够成熟，尤其是有关规范制度对单位内控审计工作的缺失，导致财务内部控制应用价值未能在财务工作中得到有效突显。即使部分行政事业单位现有较为完备的财务内部控制考评、自评等评价管理机制，因执行不到位或无法应用等影响，也将增加潜在财务风险。此外，部分财务内部控制评价工作的实施缺乏对内部控制评价结果情况总结，使评价结果在绩效评价系统未体现其价值作用，尤其对影响内部控制相关措施执行效率因素缺乏有效反省，致使内部控制评价结论未能具备理想的应用价值，无法为政府会计制度施行影响的妥善应对提供有用支持。

（四）财务内部控制管理制度对合同管理控制建设不够完善

合同管理控制的主要措施体现在制度设计层面，通过制度的分析制定合同管理具体方法，可以为财务内部控制工作的改良提供必要支撑。部分行政事业单位财务内部控制在设计和实施中，缺乏对合同格式、条款内容等规范设定，未对合同管理体系和相关实施措施作用总结，导致行政事业单位政府会计制度下财务内部控制制度的改良与合同授权审批及合同管理范围的对接不够充分，不利于财务内部控制工作的合理改进。部分合同管理性质的工作在处理过程中，缺乏财务内部控制监督职能监管，最终导致合同签订、印鉴管理等工作的实施无法与制定的合同管理整体方案相符合。

三、行政事业单位政府会计制度下财务内部控制管理制度的改进策略

（一）提高财务内部控制效应定额管理制度设计的合理性

合理设计效应定额因素标准化，是保证效应定额应用价值得到有效显现的关键，管理者在结合财务工作体系设计效应定额体系时，应以各阶段效应定额实际功效制定财务工作制度调整策略，实现对效应定额设计成果的合理应用。要加强对现有定额设计合理性的分析，尤其要对定额横向、纵向规定所具备的作用进行考察，使数据资源的更新调整需求可以得到更加有效的设计处理。同时，要强化对数据资源更新处置方法的分析，充分满足支出效应定额的设计和应用要求。在进行财务内部控制制度设计过程中，要加强对财务核算专项支出构成情况的研究，从专项支出比重统计和制度建设等方面入手进行财务工作具体措施的设计，尤其要对不同类型行政部门之间的财务内部控制约束力构成情况进行科学性的研究，确保资金的填补及转移方案可以在探索中得到优化构建，并为风险因素的管控提供更加具体的支持。效应定额的应用还必须实现对预算编制空挡情况的研究，更好地提升财务内部控制支出效应与现实需求的适应性，为部门之间财务内部控制衔接创造有利条件。

（二）提升财务内部控制管理制度相关理论应用水平

政府会计制度下为有效规避形式主义不良倾向的影响，在进行财务内部控制改革方案设计过程中，要加强对财务内部控制相关工作理论体系的研究，尤其要对理论资源所具备指导性价值的重要构成因素进行逐一列举分析，使符合财务内部控制管理方案构建及运行要求的措施可以得到合理设计。在进行财务内部控制工作的优化定位过程中，从年度报表审核角度出发，依据内部控制总体方案加以设计，实现对财务报告数据价值的详细分析和财务内部控制管理工作价值的研究，使符合行政事业单位发展需求的举措都可以在创新中得到优化构建。并进一步加强对软件系统等新型技术资源的应用，在进行财务软件年度预算漏洞分析过程中，使预算审核相关工作价值可以得到充分明确，并为财务内部控制所需支持因素的完善提供帮助。

（三）提升财务内部控制评价管理制度的成熟度

实现财务内部控制能够保障行政事业单位业务活动有效进行，保护财务处理工作安全、完整的开展。所以，一定要对现有内部控制评价制度问题进行分析，从提高财务工作规范性和执行力等方面进行制度价值总结，使影响评价机制运行有效性的因素能够充分明确，为财务内部控制措施的创新调整提供完整的支持。要加强对现有评价制度应用价值分析，尤其要加强内部审计职能用内控审计加以约束财务风险发生概率，从审计制度设计和审计结果应用等角度进行审计成果总结，运用内部控制化解风险，使内部控制相关工作的运行可以具备更高的效率。同时，要加强对单位人员责任范畴设计合理性进行评估，尤其对财务人员日常各项工作内容及管理人员决策等进行评估分析，并以此作为业绩考核和自评依据，通过相关制度对具体的责任落实情况进行总结，为内部控制机制应用价值的完整开发提供充足保障。行政事业单位还要建立健全评价制度体系，搭建风险评估系统，可以在有效执行财务核算工作的情况下，降低财务风险发生概率。

（四）提升财务内部控制对合同管理控制措施的完善程度

行政事业单位内部管理者需要对政府会计制度下合同管理相关工作环境改变所发生的影响变化进行分析，尤其在内部控制合同管理方案设计过程中，要加强对印鉴、合同程序、审批和授权流程等管理工作进行细化，并对影响合同签署的整体主观因素进行有效性总结，使满足合同内容以及合同签订等创新需求的举措能够得到调整，提升合同管理控制应用质量。此外，合同管理控制工作方案的完善还需要以设计环节为基础向理论研究和制度制定等环节延伸，保证合同控制可以在提高财务工作合理性、可操性等方面发挥作用，提升合同管理控制应用价值。

结语

行政事业单位实现对施行政府会计制度各方面影响的研究分析，从合同管理、理论应用和制度设计等方面出发进行财务内部控制工作改进，可以为财务内部控制制度和相关工作的创新改良提供较为完整的支持。因此，在政府会计制度背景下，对行政事业单位财务内部控制存在问题加以研究，并制定可以提升相关财务工作处理质量的具体策略，给行政事业单位在新时期的创新发展，提供参考作用。