基于战略视角的全面预算管理体系优化研究

山东省土地发展集团有限公司

引言

战略是一个企业运营管理的导向，全面预算管理能够为战略的实现提供保障条件，二者之间是一种相辅相成的关系，从战略视角来看，当前多数企业在实施全面预算管理时割裂了二者之间的这种关系。基于此，本文以全面预算管理相关理论为基础，结合战略和平衡计分卡探讨了企业从战略视角对全面预算管理体系进行优化的新路径。

一、战略视角的全面预算管理基本理论概述

全面预算管理主要是指企业为实现未来一段时间内的各种运营管理目标而制定的具体预算的总体规划。全面预算管理既是企业战略目标实现的保障和整合企业资源的有效工具，也是进行绩效评价的有效方式。

战略主要是指企业为了提高自身的综合竞争力以维持长期可持续发展而确立的长期规划。战略一般具有全局性和复杂性、系统性和层次性、动态性和稳定性等的基本特征。

战略与全面预算管理之间是一种相互促进的作用关系，企业战略能够对全面预算产生较强的指导作用，从而将战略通过全面预算管理将企业经营的各个子模块进行了有效衔接，对全面预算产生一定的导向作用，而全面预算则是对战略的具体化和数量化，能够有效确保战略的落地实现。在实践中能够对战略与全面预算管理进行有效衔接的桥梁工具主要是平衡计分卡，平衡计分卡通过财务层面、客户层面、内部经营层面和学习成长层面四个维度对企业的战略进行分解，然后形成具体的全面预算管理定性和定量指标，实现二者的有机融合。平衡计分卡在战略与全面预算管理之间发挥了转换器的作用。

二、研究战略视角下企业全面预算管理体系优化的积极意义

研究战略视角下企业全面预算管理体系优化，可产生以下三方面的积极意义：一是有利于企业战略与全面预算管理体系的融合，使企业所有的员工都能了解企业的长期发展目标，然后形成较强的预算执行合力，推动战略目标的实现；二是能够在全面预算管理中引入平衡计分卡的管理理念和理论，从而促使企业的运营管理更注重市场需求，提升综合竞争力；三是能够确保企业的全面预算管理指标更加注重财务和非财务、定性和定量的结合，从而实现运营管理全面管控，确保短期利益和长期利益的统一。

三、当前企业在实施全面预算管理过程中存在的主要问题分析

当前部分企业在实施全面预算管理过程中割裂了战略与全面预算管理之间的相互促进关系，弱化了其在企业运营管理过程中的积极意义，产生了一些具体问题，在此主要结合全面预算管理体系的具体实施环节加以分析和总结：

（一）全面预算管理目标与战略结合不够紧密

全面预算管理目标能够对企业的运营管理产生较强的导向作用，倘若全面预算管理目标与企业的战略目标结合不够紧密，必然会破坏二者之间的相互促进作用而弱化全面预算管理的管控效果。在实际工作中，部分企业在制定全面预算管理目标时一方面没有对预算目标的主体责任进行明确且将其与战略目标进行融合，另一方面则是全面预算管理的核心主要围绕财务预算，并且基于以前年度实际执行结果进行加成，缺乏长期发展战略的考虑，从而使得企业的全面预算管理目标与战略目标之间存在一定的脱节现象。

（二）全面预算的编制体系有待健全

预算编制体系是否健全完善关系着预算编制结果以及预算执行约束力强度。当前部分企业在全面预算编制体系方面不够健全，主要体现在：一是预算编制的沟通渠道存在障碍，即部分企业在开展预算编制工作时主要由财务部门来主导和推动，而实务中财务部门受多种因素的影响和制约，往往难以与生产经营环节进行有效的信息共享和传递，易存在信息不对称问题，这使得财务部门在对预算编制数据进行审核时难以进行科学合理地判断，被预算管控部门和成员单位会进行利益博弈，造成预算编制结果偏离实际；二是预算编制的方法较为单一，即在进行预算编制时，为了快速完成预算编制任务，部分企业的预算编制参与部门和人员更愿意采用增量预算法的形式来进行预算编制，而没有结合自身实际，综合使用多种预算编制方法，编制的预算结果偏离实际；三是预算的刚性约束力受到影响，受预算编制沟通渠道障碍和预算编制方法单一的影响，使得企业编制形成的预算数据与实际存在较多偏差，这种偏差会产生两种结果，一种是预算过紧，不得不通过预算调整来维持正常的运营管理，另一种是预算过于松弛，难以发挥管控约束作用。预算调整和过于松弛都会对其刚性约束力产生弱化作用。

（三）全面预算管理的考评机制不够完善

对全面预算的执行情况进行考评是全面预算管理的目标和制度被有效执行的关键环节。从实际工作中来看，目前部分企业的全面预算管理考评机制仍然不够完善，主要体现在以下两个方面：一方面是预算执行考评的公正性和客观性不足，即受预算指标体系不健全等因素的影响，财务和非财务指标、定性和定量指标比重失衡，造成最终的考评结果公正性和客观性不足；另一方面则是全面预算执行结果的评价基本上是以某一时点的完成结果情况为依据来进行，较少关注执行的过程，预算绩效考评的动态性不足。

四、企业从战略视角对全面预算管理体系进行优化的主要对策

（一）从战略视角对企业全面预算管理体系的优化思路进行重新设计

要从战略视角对企业的全面预算管理体系进行优化，首先需要形成明确的思路：以企业总体的愿景和使命为出发点，采用SWOT分析等方法对企业的内外部环境和所拥有的资源进行分析和预测，然后制定出明确的战略目标，再以平衡计分卡为转换器，将战略目标具体化为相应的预算目标，然后根据预算目标开展全面预算的编制、执行、调整以及考评等工作，最终为企业战略目标的落地提供保障。该思路也可用图1所示：

图1 战略角度的全面预算管理体系优思路示意图

（二）战略视角的全面预算管理体系优化的具体内容

在明确了战略视角下的全面预算管理体系优化的总体思路之后，结合上文对企业实施全面预算管理过程中存在问题分析，建议企业从如下角度来实施具体的优化对策。

一是对全面预算管理目标的优化。考虑平衡计分卡在企业战略以及全面预算管理之间的桥梁和转换器作用，建议企业在对全面预算管理目标进行优化时使用平衡计分卡将其战略目标划分为财务、客户、内部经营和学习成长四个维度，然后结合四个维度重构全面预算管理的具体指标体系。值得注意的是，在结合平衡计分卡的四个维度对战略目标进行预算指标具体化过程中需关注两方面的问题：一方面是重构的预算指标体系应当更加贴合企业的实际规划和战略发展需求，要兼顾短期性和长期性；另一方面是重构的预算指标体系由于涉及了财务和非财务指标、定性指标和定量指标，因此重新设计的非财务指标和定性指标要具有可操作性和易于评判的特性。

二是对全面预算的编制体系的优化。要确保企业的全面预算管理符合战略发展的需求，预算的编制体系优化也至关重要。在实践中要对全面预算的编制体系进行优化，可从以下角度采取对策：第一要在企业内部创造全员参与的预算编制环境，推动全面预算在编制过程中所需基础信息的传递速度和共享程度，减少信息不对称现象引起的各种利益博弈，增强财务部门在预算编制过程的审核作用，防止预算编制结果过于偏离实际和战略目标；第二优化预算编制方法，即可结合不同的预算收支项目综合采用增量预算、零基预算、弹性预算以及固定预算等多种预算编制方法，防止预算编制结果脱离实际；第三在形成全员参与预算编制的环境以及优化预算编制方法的基础上，要强化预算的调整管理，即所做的各种预算调整必须以战略目标的实现为核心，并据此间规范、严格的调整审批制度和程序，以增强预算在执行过程中的刚性约束力。

三是对全面预算管理考评机制的优化。战略视角对全面预算管理考评机制的优化可从两个方面着手：一方面是要突出全面预算管理考评机制的公平性和客观性，为通过全面预算管理实现战略目标创造一个良好的实施环境；另一方面则要在预算考评机制中体现出对预算执行过程的关注度，防止因过于关注结果而出现短期性问题。

结语

本文以企业的全面预算管理为研究对象，围绕战略与全面预算管理之间的关系，通过对企业在实施全面预算管理过程中存在问题的总结，提出了企业从战略实践对全面预算管理体系进行优化的总体思路以及一些具体做法，主要目的在于帮助企业改善其全面预算管理水平，实现长期持续稳定运营提供新思路。