信用社信贷业务内部审计研究

张云芳

（河南省农村信用社联合社，河南 郑州 450000）

一、引言

信用社在金融发展中有着十分重要的地位，信用社的成立推动了金融市场的发展，同时为经济的进步提供了重要动力。信用社集中了所在区域大量的社会资金，通过信贷业务能够为地区经济发展注入活力，为地方经济增长提供重要支持。与此同时，信贷业务产生的利息是信用社的主要收入来源。这就要求信用社的内部审计工作必须紧随时代步伐，在把握信用社发展新方向的基础上进一步加强内部审计的重要作用。因此，本文将就如何提升信用社信贷业务内部审计的有效性进行分析。

二、信用社信贷业务概述

1.信用社信贷业务的主要分类

信用社信贷业务作为一种经济行为，主要指的是信用社为存在需求的企业或个人发放贷款，按照相关约定利率收取利息，在约定期限内贷款人要将贷款进行归还。信用社集中了所在区域大量的社会资金，以发放贷款的形式能够为相应地区的经济发展注入活力，为地方经济发展提供重要支持。贷款业务所产生的利息是信用社主要的收入来源。

从种类上来看，可以根据不同分类标准对信用社贷款业务作出划分。如下表1所示。

表1 信用社贷款种类

2.信用社信贷业务流程

与其他商业银行进行比较而言，信用社的信贷业务并无较为繁琐的流程，信用社信贷业务流程如图1所示。

图1 农村信用社信贷业务流程

（1）评级与授信。在借款人存在借款需求时向当地信用社提出申请，将相关资料提供给信用社，资料内容主要有如下几个方面，根据信用社的要求借款人要提供自身的基本情况、收入证明及征信记录，如果涉及抵押物、质押物，还需要提供与之相关材料[1]。农村信用社将会在相应的规范及标准下对借款人的实际信用状况作出评估，为借款人进行信用评级并完成授信。

（2）受理与调查。农村信用社对借款人展开调查，其中不仅包括借款人的基本情况，同时还要明确贷款用途，并调查贷款风险，开出贷前调查报告为信贷业务提供支持。

（3）风险评估及审批。由于农村信用社以贷审分离、分级审批为指导开展各项工作，在审批环节要充分结合前期所得的调查资料。如果信用社认定借款人符合业务要求，在通过审批后则与借款人签订与借款相关的合同及协议[2]。

（4）贷款发放。农村信用社为借款人发放贷款，贷款发放需要保证规范性，必须严格按照合同条款以及相关协议规定进行。

（5）贷后管理。在借款人收到贷款后，农村信用社要按照规范标准定期调查借款人的经营管理情况，对借款人的财务状况、贷款资金用途等方面予以关注。

（6）贷款回收与处置。在贷款达到合同所规定的期限时，借款人要按照条款及规定归还贷款本息[3]。如果借款人存在续贷需求，要按照标准流程在借款到期前同信用社提出申请，由信用社通过专业审批来决定是否通过。

此外，如果贷款业务出现了不良情况，信用社会在法律框架下采取相应举措对贷款本息进行清收，以此为信用社的资产安全提供保障。

三、内部审计的内涵

内部审计对于现代化企业发展有着重要意义，从最初的财务导向型审计向业务导向型审计发展，再从管理导向型审计发展到风险导向型审计。这与时代背景相符合，审计工作的核心内容也从避免企业存在舞弊现象转变为如何提升企业价值。1947年，内部审计的概念被首次提出，截至目前，历经7次修正[4]。IIA于2009年发布《国际内部审计专业实务框架》，并对内部审计的概念进行解释，即从本质上来看，内部审计作为一种确认及咨询活动，主要为提升企业价值，为企业运营趋于完善提供帮助和支持。

我国内部审计协会在2014年制定并实施《中国内部审计准则》，其中针对内部审计所做的定义与《国际内部审计专业实务框架》存在较大的相似程度[5]。从国内外针对内部审计所做出的定义，并根据信用社的经营内容及组织管理特征，可以对信用社内部审计的含义做出概述，即信用社内部审计主要指的是信用社内部独立机构鉴证、评价自身全部的经济业务，通过这种方式发现问题并及时解决，为信用社风险防范提供支持，以此促进信用社取得更好发展。

四、信用社信贷业务内部审计方面存在的问题

1.缺乏规范的内部审计标准和对审计质量的评估制度

从当前阶段的实际情况可以看出，部分信用社并未建立内部审计规程以及与之相配套的工作标准，审计工作人员存在较大的工作弹性，无法有效保证内部审计的工作质量。部分信用社并未从实际出发建立健全内部审计质量评估制度和评价体系，在内部审计质量评估上所展开的工作仍存在较大的提升空间。在网点不断增加的同时，监管环境也更加严格，信用社内部稽核审计部门所面临的工作压力与日俱增，如果不对内部审计予以重点关注，那么必然会对内部审计质量产生不利影响[6]。此外，部分信用社在审计成果的运用缺乏充分性，针对审计整改第一责任人的责任追究存在形式化问题，并不具备足够的整改意识，甚至存在屡查屡犯等严重问题。

2.内部审计方法与内容滞后于业务发展

当前阶段，大部分农村信用社的内部审计仍存在较大提升空间，从审计方式上来看，通常以现场审计方式完成，其中包括的调阅凭证、手工账和核对报表等，均为审计工作带来较大的压力，稽核审计效率无法得到有效保障。与此同时，部分信用社的稽核审计将业务管理部、财务部等作为工作重点，并未在信贷资金方面予以足够重视，以往的审计技术及方法无法为新业务提供有效支持。审计工作质量也因此受到不利影响，导致信用社内部控制审计的要求无法得到充分的满足。此外，部分信用社对于《商业银行内部审计指引》的认识程度不高，内部审计工作存在较大提升空间。

五、提升信用社信贷业务内部审计有效性的策略

1.强调内部审计的标准性、独立性和有效性

信用社内部审计的标准性方面。信用社要从实际出发制定和实施严格的内部审计政策，在明确审计内容和各项规范标准的基础上严格执行。尤其在重点和高风险部门和业务上更要提高对审计工作的重视程度，提高审计频率并加强审计强度。为审计报告提供便利，让董事会、监事会能够及时接收到审计报告。在查出问题时便要向各个部门进行通知，并要求及时整改问题，如果无法在短时间内对问题作出有效整改，那么则需根据实际情况制定相应的整改计划，并按照计划部署来完成整改。针对存在的问题，要严格追查各级责任，对相关责任人责任主次进行明确区分，依法依规问责[7]。

信用社内部审计要从实际出发提高自身的独立性。在明确农村信用社内部审计需求的基础上，根据实际情况设立总审计师，为内部党委、董事会对内部审计的管理提供便利条件，在组织结构上要突出内部审计部门的独立性。要进一步强化内部审计部门职责，在深刻明确内部审计部门审计监督职责的基础上积极开展各项工作。比如对信用社的信贷业务、风险管理、财务收支等进行密切跟踪，如果存在问题，则及时提出并督促问题整改，并按照规范给予相应的处理。内部审计部门要定期向信用社党委会及董事会进行汇报，积极做好内部审计的统筹协调，以科学方式组织内部各部门对审计工作规划进行研究，在具体部署、人才培养、问题整改等方面均要做好组织协调，使得内部审计的权威性得到充分保障。根据实际情况并结合工作要求来拓展审计内容，在年度审计计划的制定上务必考虑到信用社的经营、风险情况，让内部审计工作在所有部门均可以稳步开展，为信贷、财务、资金等重点业务提供支持和保障[8]。此外，从实际出发对内部审计工作方法进行创新，进一步加强事前审计力度，并对事前审计结果进行合理运用，根据实际工作需求构建并完善项目跟踪审计体系为事中审计提供支持，实现内部审计部门独立性的提升，更快地发现问题，并为解决问题提供良好的支持与保障。

进一步提升信用社内部审计的实效性。以问题为导向来开展工作会取得更好的效果，因此，农村信用社必须切实提升工作效率。从目前的实际情况来看，信用社审计资源不足与审计任务繁重的矛盾客观存在，这便要求信用社合理配置审计资源，实现审计全覆盖。因此，针对信贷业务等重点业务、突出问题做出有计划性的审计，适当增加审计频次，并增强审计力度[9]。在风险控制方面予以足够重视，内部审计部门在明确风险发生重点区域的基础上加强监督工作，从规章制度的具体执行、业务流程的管理等方面入手，将审计工作覆盖到信用社的信贷、财务、内控合规及基层支行干部的履职情况上。

2.重视内部审计架构的体系化建设

第一，吸纳外部优秀审计人才。内部审计人员能力水平高低与信用社内部审计质量好坏紧密相连。因此，如何能够吸引高素质审计人才就显得尤为重要。信用社要根据实际情况从多个渠道来充实信用社的审计工作人员，增强员工招聘工作的计划性，将优秀的会计、审计类专业毕业生作为招聘的重点人群，以此为信用社内部审计工作队伍注入新鲜血液，提升内部审计的专业力量。

第二，制定审计人员准入标准。审计工作是专业性极高的内部监管部门。信用社应制定和实施审计人员岗位标准，提高相关工作人员的准入门槛，在此基础上对审计人员作出严格选聘，确保审计人员的专业素养及业务能力能够充分满足岗位需求，可以在自身岗位中发挥应有价值。在人员聘用上要对拥有专业技术资格的人才予以特别关注，让审计部门逐渐走向专业化，打造信用社内部审计专业性队伍。

第三，拓宽内部审计人才的培养思路。开展专项培训，可以根据实际情况以选派学习、集中培训等方式展开，定期组织审计人员交流业务经验，为审计工作人员参加审计相关职称考试提供便利和支持。在培养审计人才时，信用社要始终保持积极的态度，推荐审计人员参与省联社和办事处审计部门审计项目，让审计人员的专业素养和业务能力得以提升，通过实践来达到人才培养、增强内部审计队伍专业能力的目的[10]。尤其是刚刚步入工作的年轻审计人员，一般存在重理论缺实战现象，可以根据实际情况开展“老带新”工作，也要优先推荐年轻人员参加各级专业审计项目，使其工作经验在实战中得以锻炼，使其工作能力在实践中得以提升。此外，进一步加强培训工作，定期开展审计业务培训，为审计人员的继续教育提供必要支持，在强化与各业务部门联系的基础上进行轮岗交流，让审计人员能够更好地熟悉和掌握信用社的各类业务和产品，以此增强审计队伍的专业化程度。

第四，制定和实施科学的激励举措。进一步强化针对审计部门及审计人员的考核管理，在审计人员考核机制的构建上要与业务条线相区分，可以根据实际情况设定绩效奖金，把审计任务完成情况、审计质量等方面作为主要考核点，让审计人员能够免除后顾之忧，让审计人员能够在饱满工作热情的指引下积极发挥自身职责。定期组织评选优秀的审计项目，在审计人员年度考核、评先评优、组织提拔等方面可以将评选结果作为参考依据，以此提升审计人员的工作积极性，创建出爱岗敬业的良好工作氛围，以此实现审计人员专业化及职业化水平的有效提升[11]。

3.加强内部审计的事后监督与整改

信用社内部审计不仅是为了找到漏洞，更重要的是为了查漏补缺，完善内部合规，规避金融风险。构建完备的信用社的内部审计事后监督和整改机制是其重要组成部分。

就内部审计的事后监督而言。信用社要根据实际情况构建科学的工作机制，在多渠道公开、多部门联动、多层次运用的原则的指导下，建立审计成果运用领导小组，小组要由内部审计部门牵头，具体由运营管理、财务会计、信贷管理、合规风险、人力资源、纪检监察等职能所属部门组成，在审计成果运用中要将各部门的职责予以明确。在完成内部审计工作后，内部审计部门以分类方式向相关管理部门移交内部审计结果，相关管理部门则根据自身职责权限展开调解及优化工作，并对相关责任进行追溯。

就内部审计的事后整改而言。信用社内部审计部门要针对审计中出现的问题做出综合提炼，对于普遍存在的问题以及出现苗头的问题进行细致分析，根据实际情况提出具有实效性的建议。内部审计部门要建立整改问责台账，强化监督职能，确保审计部门与相关业务部门间能够密切联系，在协调配合下使得自身的指导、监督职责得以充分发挥，将审计整改落到实处。从实际出发明确责任划分，一旦出现违法、违规问题，必须要按照法律法规严格处理，追究部门或个人的责任，根据《员工违规处理办法》等相关制度对违规人员进行处理；如果存在违纪人员，可以按照规定将其移交到纪检监察部门；一旦发生违法现象，经由纪检监察部门做出责任认定后，根据程序标准移交给司法部门进行处理。最大限度上避免“查而不严、查而不处、屡查屡犯”等问题的产生，从根本上为内部审计工作成效提供支持。