近十年中俄个人所得税政策比较分析

陈炫宇

摘要：个人所得税作为我国主体税种之一，具有非常重要的战略意义。文章以中俄两国近十年个人所得税的主要政策调整为例，讨论两国的个人所得税差异，为我国个人所得税的进一步改革提供参考。

关键词：个人所得税;中俄对比;中俄税制

一、中俄个人所得税征收背景

（一）我国征收背景

1980年《中华人民共和国个人所得税法》和《个人所得税施行细则》相继公布，我国个人所得税制度正式建立，免征额设定为800元。此后，针对国内个人收入发生很大变化的情况，我国先后7次修订个人所得税法。1999年，新增对个人储蓄存款利息进行征收所得税。自2005～2018年，免征额由800元先后提高至1600元、2000元、3500元，最后提高至5000元。我国征收个人所得税的方式是以代扣代缴为主、自行申报为辅的，代扣代缴具有易征管和易缴纳的显著好处，使征税更加容易便捷，降低了社会总体的缴税成本。我国个人所得税税制的改革方向是由分类税制向综合与分类相结合的税制转变。

（二）俄罗斯征收背景

俄罗斯的个人所得税于1991年12月7日开征，设立之初的个人所得税实行累进税率，最高税率高达60%。1997年俄罗斯修改了个人所得税法，实行12%、15%、20%、25%、30%和35%的六级超额累进税率，并规定雇主具有代扣代缴义务。从2001年1月1日起，俄罗斯取消了个人所得税12%、20%和30%三档累进税率，对居民纳税人大部分收入（如工资、薪金等）实行13%的单一税率，调高个人所得税的费用扣除标准至年收入4800卢布，仅对某些特定收入和非居民纳税人保留了30%和35%两档税率。在税制模式上，俄罗斯以综合收入为税基，以家庭为基本纳税单位，实行自行申报为特征的综合所得税。

二、近十年中俄个人所得税政策调整

（一）我国政策

2011年我国个税政策发生重大的变化：一是起征点由2000元提高到3500元。二是将9级超额累进税率调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%。三是调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5000元调整为15000元，其他各档的级距也相应作了调整。四是个税纳税期限由7天改为15天。这些调整进一步降低了居民税负，方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。2012年实行了一些免税政策和税收优惠，如工伤保险待遇、民间资本参与保障性安居工程建设、支持深圳前海深港现代服务业合作区开发开放个人所得税优惠等。从2013年1月1日起开始施行上市公司股息红利差别化个人所得税政策。另外国家税务总局为减轻扣缴义务人和纳税人的负担，特对个人所得税申报表进行了重新修订，整合简并相似或同类项目申报表，简化申报内容，规范数据口径，引导并鼓励信息技术的使用。2015年1月1日起加强股权转让所得征收个人所得税管理。2016年科技成果转化暂不征收个人所得税的程序变化;个人保险代理人、证券经纪人以及信用卡和旅游等行业的个人代理人的个人所得税规定变化，股权激励的个人所得税政策发生较大变化;出台了持有铁路债券取得利息收入减半征收个人所得税优惠的规定。2017年个人所得税政策未发生大的变化，按家庭征税还在研讨中，进展不大;主要变化有：将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施，对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）。单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。2018～2019年我国对工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实行综合征税;个税起征点由每月3500元提高至每月5000元（每年6万元）;首次设立子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等六项专项附加扣除。这些调整进一步增进了税收公平。2020年个人所得税专项附加扣除政策与2019年无异，不过专项附加扣除标准将来可能会根据情况而做出适时调整。2021年12月31日以前，年终奖不并入当年综合所得。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

总的来看，近十年来我国个税政策调整主要是在减免税收金额，优化纳税程序，降低纳税成本。税收负担的减轻有利于增加低中等收入阶层的可支配收入，以促进消费，拉动经济增长。

（二）俄罗斯政策

2012年有一些扣减政策：一是第一胎和第二胎的标准扣减额为1400卢布。二是支付给雇员的用于偿还购买和（或）建造住房的借款（贷款）利息的数额以及在计算利得税时统计到的数额，不征收个人所得税（俄罗斯联邦税法第217条第40项）。这一限制仅适用于2012年1月1日以前（第330-ФЗ号联邦法.2011.11.21）。三是增加一种新的扣减——在转移因参加投资合作造成的损失时的扣减。它的数额和提交程序是在俄罗斯联邦税法第220.2条中明确规定的。2013年基本没有重大变化：1. 政府决定不征收奢侈品税。即不实行新的奢侈品税，而是对现行法律进行补充。2. 功率超过410马力的汽车将支付预算中的额外资金。3. 昂贵房地产的所有者将不得不单独纳税。自2014年以来，真正改变的是实行减税的条件。最大的改变涉及对财产的扣减。2014年，财产扣除的最高数额将保持在200万卢布的水平。减除权还出现在因购买（建造）住房而獲得的借款利息。自2014年以来它的数额（以前是无限的）限制在最多300万卢布。2015年，第420-ФЗ号联邦法（2013.12.28）通过了对俄罗斯联邦税法的重大改革。这项法律是根据在莫斯科设立金融中心的项目通过的，目的是改善对金融业务的征税和刺激资本投资。自2015年1月1日以来，俄罗斯联邦税法得到了第219.1条的补充，该条名为“投资税收减免（个人所得税）”，规定了应准予扣减的情形。2016年，联邦法律对“俄罗斯联邦税法”的修正生效。其中一些变化影响到申报表格和所得税支付，以及减税：一是自2016年1月1日起新的税务代理季度报告——个人所得税6号格式表生效（第113-ФЗ号联邦法.2015.05.02，俄罗斯联邦联邦税务局ММВ-7-11/387.2015.09.10号命令，ММВ-7-11/485号命令）。二是从2016年起，个人有权从雇主那里获得社会补贴，用于治疗和培训。除书面申请外，雇员还必须向雇主提交税务机关颁发的社会扣减权的确认书（第85-ФЗ号联邦法.2015.04.06）。三是自2016年1月1日起，个人所得税对残疾儿童的标准减税额增加到1.2万卢布（第317-ФЗ号联邦法.2015.11.23）。四是对收入的标准减税数额从28万卢布增加到35万卢布（第317-ФЗ号联邦法.2015.11.23）。五是根据法院判决向纳税人偿还的收入，免征个人所得税（第320-ФЗ号联邦法.2015.11.23）。2017年实行新的个人所得税扣减额：一是从年初起收到的收入超过35万卢布之前，可以提供儿童的标准扣减。二是已实行新的社会扣减办法，对那些独立支付了职业技能水平评估费用的人，将给予这种扣减。这一扣减额等于评估费用，但不超过12万卢布。2018年有一些纳税程序的改变和减免优惠的调整：一是新增5个收入代码和1个扣减代码。从2018年起，引入了新的代码，以供个人所得税2号表格参考（俄罗斯联邦税务局ММВ-7-11/820号命令.2017.10.24）。二是更新个人所得税证明书表格。俄罗斯联邦税务局开发了一种更新的自然人收入证明形式，即个人所得税2号表格。三是从根本上改变了赌博和彩票中奖的征税程序，以及从赌博和彩票中扣除个人所得税的程序（第354-ФЗ号联邦法.2017.11.27）。四是从2018年1月1日起，对自2017年以来发行的国内企业和企业发行的流通债券征收所得税的程序发生了变化（第58-ФЗ号联邦法.2017.04.03）。五是向依法有权获得社会救济的公民提供有针对性的救济不需缴纳所得税（第304-ФЗ号联邦法.2017.10.30）。2019年也有一些扣除政策。自“第147-ФЗ号联邦法”（2019.6.17）颁布以来，关于个人所得税的修正案已生效，该修正案涉及对治疗的社会扣除。俄罗斯联邦税法第219条删除了对政府药物清单的提及。这意味着医生订购的所有药物现在都可以得到扣除。2020年主要涉及纳税程序的完善和进一步的减免优惠：一是提交个人所得税2号表和个人所得税6号表的期限发生改变。更多的雇主将不得不转向电子方式提交这些报告（第325-ФЗ号联邦法.2019.09.29）。二是在某些情况下，有独立单位的组织能够集中支付个人所得税和提交报表。三是需要提交新形式的个人所得税3号报税单（联邦税务局ММВ-7-11/506@号命令.2019.10.07）。四是对免税清单作了具体规定，并略有扩大。自然人债务在一定条件下可以取消而不扣缴个人所得税（第210-ФЗ号联邦法.2019.07.26）。

2020年6月23日俄罗斯总统弗拉基米尔·普京建议取消个人所得税的统一税率，将年收入超过500万卢布的人的税率从13%提高到15%。这项措施预计将于2021年1月1日实行，这将使预算增加600亿卢布，这些增加的收入将用于治疗患有罕见疾病的儿童，购买昂贵的药品和医疗设备。

近十年来俄罗斯的个人所得税政策调整主要也是在给予减免优惠，不断优化缴纳个人所得税的上报程序，方便了居民纳税，也在一定程度上减轻一些纳税人的负担。而即将上调的税率也进一步促进了社会公平，为俄解决社会问题提供资金支持。

三、中俄个人所得税比较

我国实行的是超額累进税制，近十年超额累进级数呈缩减的趋势，税率结构在不断优化。俄罗斯实行的单一税制，近十年来也开始向累进的方向发展，特别是最新的政策调整，打破了多年单一税率的局面。我国个人所得税税制目前还存在一些问题，诸如对居民收入形式的规定的不完善，扣除额长期不变与居民收入变化不匹配，税收征管体系的不完善以及超额累进税率过高等。我国可适当吸收俄罗斯减税降费的政策经验，结合我国具体国情进一步完善个税扣除标准，释放消费潜力，拉动经济增长;借鉴俄罗斯单一制体制的长处，实行分类与综合相结合的税制模式;汲取俄罗斯特有的个税征收和管理模式的精华，构建具有中国特色的更加完善的个税征管体系。

参考文献：

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[5]减税新政热点问题之商业健康保险个人所得税优惠[J].财会学习，2017（14）：3.

[6]蕊红.个税改革将会提升民众获得感[J].税收征纳，2018（08）：5-6+1.

[7]王焱，杨硕.个人所得税  你问我答[J].中国税务，2019（01）：24-42.

基金项目：2019年度国家留学基金;2020年中央高校教育教学改革专项项目“新文科视域下小语种专业人才培养模式改革”（项目编号：JG202021）。

（作者单位：中南财经政法大学）