个税年度汇算要注意啥

陈悦

文前提要：即日起至2021年6月30日，纳税人可采用多种方式办理个税年度汇算，也是新个税方案正式实施以来的第二次年度汇算。纳税人在办理过程中，需要注意些什么问题呢？

新个税方案实施以后，纳税人每月收入先经过单位预扣个税，但在这个过程中，有的人扣多了，有的人扣少了，年终以后，多扣的可以退回来，少扣的要补缴，这就是汇算清缴，即“查遗补漏，汇总收支，按年算账，多退少补”。

3月1日，本刊公众号介绍了通过个人所得税APP进行年终汇算的基本方法，本篇将进一步梳理在个税汇算过程中的注意事项。

综合所得如何计税

首先，在时间范围上，年度汇算的“年度”即为纳税年度，也就是公历1月1日起至12月31日。如果是2019年12月的工资在2020年1月发放了，也要计入2020年的年终汇算，以收入的实际发放时间为准。

其次，根据新个税方案的规定，综合所得共包括4项：工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。不过，并不是所有税前收入都要计个税。对于工薪收入而言，全部税前收入减去个人缴纳的“三险一金”、专项附加扣除项目、以及全年6万元等免税金额，才是需要纳税的收入基数。

按表格中的方法算出的金额，再减去“三险一金”等免税项目，就是需要纳税的收入基数。

将算出来的需要纳税的收入，对照税率表（表2），就可以算出应该缴纳的个税金额是多少。如果单位预扣的个税比计算结果更高，可以获得退税;如果预扣的个税少于计算结果，就需要补税。

那么，怎么知道单位预扣的个税金额是多少呢？其实，纳税人只需要登录个人所得税APP，进入年度汇算页面，找到“查看收入纳税数据”一项，就可以看到每个月的税前收入金额、三险一金的缴纳情况，以及专项附加扣除项目等。

专项附加扣除有哪些项目

对于每月收入起伏不大的普通工薪族而言，大多不会涉及到退税或补税的情况，因为单位预扣预缴的税额，与全年应缴纳的税额基本一致。但在年终汇算的时候，还是需要做一件事——检查自己的专项附加扣除项目有没有遗漏。

6项专项附加扣除项目，可以用来抵税，什么意思呢？比如，一个月的工资扣除“三险一金”后是8000元，再减去5000元的免税额等于3000元，这3000元都需要计税，税率为3%，也就是说，这个月要缴纳90元的个税。

然而，如果纳税人有赡养老人、继续教育、子女教育等支出，就可以减少扣税的基数。比如赡养老人为每月2000元，则3000-2000=1000元，算上以后需要计税的金额就只有1000元，该月只需缴纳30元的个税。

如今6项专项附加扣除的政策已经实施了2年，在每年年初的时候申报，但也有人不知道或没有申报。如果有遗漏，可以在年终汇算的时候补充申报，这样就可以获得退税。此外，如有大病医疗的专项扣除，也需要在年终汇算的时候进行申请，才能获得退税。

那么，6项专项扣除分别是什么？扣除金额是多少？如果还不知道的话，就得快点补课啦！如表3所示：

年终奖要不要合并计算

对于有年终奖的纳税人，在办理年度汇算时，个人所得税APP会出现“存在奖金，请在详情中进行确认”的提示，可以选择“全部并入综合所得计税”或者“单独计税”。

在APP系统中，或者是单位预扣个税时，一般而言会默认“单独计算”，也就是平时的收入管平时收入计税，年终奖单独计税。如果有多笔年终奖的，只能有一笔单独计税，其余的必须合并计算。

那么，哪一种对纳税人更优惠呢？很多文章在提到这个问题时，都会让纳税人“选择适合自己的方式”，但又不说清楚哪一种方式对哪类人才是合适的。

实际上，年终奖单独计算，是新个税方案出台以后的一项过渡政策，2021年也仍在过渡期，如果后续没有延续过渡政策，那么从2022年度开始，这个政策就会被取消，奖金全部纳入综合所得合并计算。需要注意的是，这既是一项过渡政策，也是一项优惠政策——即，选择“单独计算”对纳税人更优惠！

这是为什么呢？因为，如选择单独计算的话，年终奖的计税方式还适用于新个税方案之前的老方法，先将年终奖除以12，再按税率表计税。而如果选择合并计算，就需要把年终奖和综合收入一起算，提高了稅级。

举例而言，假设是5万元的年终奖，那么除以12个月以后适用的税率为10%。年终奖部分的应纳税额为50000×10%-210=4790元（210为速算扣除数）。

然而，如果选择合并计算的话，就要将这5万元加入全年的综合所得，无论原来的税率是多少，加入了5万元以后，都会导致适用税率不小于10%。假设综合收入9.6万元，应纳税额为3.6万元，适用税率为3%，加入5万元年终奖以后，应纳税额就变成了8.6万元，适用税率为10%。但是年终奖部分个税就变成了5000元。

如果综合收入更高，假设为20.4万元，应纳税额为14.4万元，适用税率为10%，加入5万元年终奖后，应纳税额变成了19.4万元，适用税率上升到了20%。也就是说，在这种情况下，如果选择了“全部并入综合所得计税”，那么5万元就会被收取20%的税，即1万元。

以上3种情况比较而言，我们很明显可以看出，年终奖分开计算会优惠得多。

其中原因主要是与累进税的计算方法有关。如果数学太复杂的话，也可以这样理解：计税就像是搭积木，“收入”搭得越高，税率就越高，合并计算就相当于是把积木搭高了，因此在过渡期间应选择年终奖的单独计税。