基于大数据理论的政府投资项目审计方法

戚志伟

习近平总书记在中央审计委员会第一次会议指出，要坚持科技强审，加强审计信息化建设。胡泽君审计长强调要投资审计重点做好“三个转变”，即从数量规模向质量效益转变，从造价审计向全面审计，从传统审计向现代化审计转变。近年来，审计工作在党和国家监督体系中起到了重要作用，在扶贫、重大政策跟踪落实、保障房安居工程建设等众多投资建设领域发挥了监督作用。面对着综合性大、覆盖面广、专业性强的投资审计项目，传统的审计手段和方法已经不能适应现代投资审计的要求，利用大数据理论、思维、方法开展政府投资审计工作成为了必然的趋势。现有国内外的研究学者、审计从业者主要从投资项目审计模式转变、大数据保障措施、审计各环节模式转变等方面对投资项目的审计工作开展了理论研究，但并有研究基于大数据理论对新时期的投资审计项目开展审计的方法和措施。本文针对新时期政府公共工程项目的开展，分析政府公共工程项目的特点，探索了大数据理论在投资审计项目中的应用，并以G区审计局对H镇进行的经济责任审计为例，探索基于大数据理论的投资项目审计方法在乡镇经济责任审计项目中的应用。

一、政府投资项目审计的新特点

1.政府投资项目审计服务党委政府重大决策。传统意义上的投资项目审计往往局限于单个项目、或者某个项目组，项目内容往往局限于结算审计、项目跟踪审计、竣工决算等基础性内容，而忽视了建设项目投资所产生的附加效应。因此近年来，为了抓好“三去一降一补”，打好三大攻坚战，服务经济高质量发展，投资审计的范围逐步拓展到扶贫审计、乡村振兴审计、保障房审计、重大项目跟踪审计、投资政策跟踪落实等方面，投资项目审计始终要围绕着中心工作。

2.政府投资项目审计的覆盖范围大。现有的投资项目审计工作涉及面广，覆盖面宽，时间跨度大。例如，在审计署扶贫审計工作中，要对中央财政扶贫资金涉及到的各省市县的扶贫项目开展情况进行审计;在某地区主要领导干部经济责任审计中，要重点关注涉及该领导任期内投资项目的开展情况;在某省开展的保障房审计调查项目中，要关注省内各设区市、区、县、乡镇实施的保障房投资项目。

3.政府投资项目审计的综合性强。新时期，政府投资项目审计工作的复杂性、综合性随着被审计单位和对象综合性的增强而增大，项目审计覆盖的领域越来越广。例如，扶贫类投资项目涉及到水利、农业、太阳能、道路等，某些地区还会涉及到湖泊、海洋类的项目。审计项目涉及到的法律法规不但包括了建设项目主要的相关规定，还包括专项资金规范、地方性规定等。

二、“大数据”审计理论

大数据最早应用是在商业领域，然而随着大数据的发展，概念逐步转化为能被应用到各个领域数据集合，具有巨量、分散和复杂的特征。在当今数据纷繁的高速发展时代，大数据逐步占领了生活和工作的每一部分，从人脸识别、车牌识别、计算机仿真、车流量预测等各个角度与人类的发展融合在一起。在现代高质量、高速、高效率的发展阶段，运用大数据审计理论开展审计工作是必然的发展趋势。大数据审计的主要理论是基于大数据审计思维而产生的，主要表现在审计经验的总结、审计问题的假定、审计的系统性关联等思维。在大数据审计思维基础上，针对各类审计环境，审计人员采用各种审计方法对海量的被审计单位提供的数据开展审计分析。

三、基于大数据理论的投资审计方法流程

1.投资项目审计的大数据来源。数据来源是基于大数据理论开展投资项目审计的基础。投资项目的数据源往往分布于不同部门平台。例如，前期项目地块的用地和规划类数据由国土规划部门扎口，招投标数据一般由政府公共资源交易中心或政府采购部门扎口，项目环保程序履行情况由环保部门扎口，工程过程、质量监督、竣工、造价备案等数据由住建部门扎口。在开展投资项目审计时，面对同类或某一地区的大量工程项目，首先要从各个渠道收集并掌握项目的国土、规划、招投标、施工、竣工数据信息，并建立该审计项目的数据库，在此基础上开展数据分析。

2.投资项目审计数据库分析手段。在掌握被审计对象范围内的投资项目数据的基础上，将数据进行分类汇总，筛选处理，实现投资审计数据的标准化。同时，将被审计单位提供的项目数据进行处理和标准化，作为比对数据库。将法律法规中的具体规定用计算机语言的方式表达出来，建立各类投资项目审计分析模型。用审计分析模型，一方面测试被审计单位项目数据库中的数据和比对数据库，另一方面将两个数据库进行链接分析比对。

3.投资审计项目地理信息分析模型。使用地理信息系统开展工程项目审计，是近些年来发展起的一种审计方法，在扶贫工程项目审计、援疆投资项目审计、水利工程审计、征收审计等方面逐步开始运用。地理信息系统是一种多维审计模型，可以将被审计区域内的用地规划图和历史卫星图片进行比对，分析项目开展的进度、项目的建设范围、建设与规划对接等。通过地理信息分析模型，审计人员可以进行计算建模，例如将各时间点的二维地图区域进行合并归集，对于检查征收补偿区域是否合规、建设项目是否占用基本农田、建设红线是否合规等等。因此，地理信息系统在投资审计项目中的应用，能有效节约审计资源，提高审计效率，拓展审计思路和范围。

4.大数据审计线索的落实。大数据审计是一种审计方法和手段，通过大数据分析得到的审计线索并不能作为最终审计结果。大数据审计线索是审计工作疑点的值域，需要通过进一步延伸确认。大数据分析过程一方面受到原始数据准确性、分析模型稳定性、条件取值针对性等因素影响，另一方面还会受到特定环境、特定人员、数据动态时限等关系的影响。因此，既需要通过提高分析过程的精准性来排除审计分析本身的误差，又需要针对线索开展延伸以排除无效审计线索。将有效审计线索进行锁定，与被审计单位和个人进行沟通确认，进而形成审计问题加以揭示。例如，在扶贫审计项目中，通过大数据分析后得到的疑点补助人员，需要进行进一步现场延伸，要排除建档立卡数据表的人为数据输入误差、家庭户口信息的关联误差、数据库时效性误差等方面因素，最终确认不符合要求的补助人员库，作为审计问题进行揭示。

四、S市G区审计局乡镇投资项目审计中的案例应用

S市G区审计局对H镇开展领导干部经济责任审计。H镇作为扩权镇，副处级建制，镇政府投资建项目投资额较大、类别多、条线多，建设主体包括镇政府、下属中小学校、环卫站、镇属公司、，投资项目内容包括保障性住房、道路市政、水利、新校建设、雨污水管网改造工程等。

1.审计前期数据获取。审计组在前期针对H镇投资建设项目投资量大的特点，首先通过企業信用平台厘清镇内各建设主体关系。积极对接各部门数据库，向规划部门获取H镇的总体规划、镇内各片区控制性规划、规划许可审批情况资料，向公共资源交易中心获取该镇及下属单位公开招投标的信息资料，向住建部门获取工程项目的基本信息、计划开竣工时间、施工许可、竣工备案情况等。

2.审计数据的优化处理。审计组根据前期从各部门获得的数据，对数据进行筛选，将筛选后的数据进行标准化，统一数据格式。审计组以项目为单位，建立该镇的投资项目数据库，数据库字段包括项目名称、建设单位、中标单位、投资额、开竣工时间、规划和施工许可时间、规划用地类别、结算金额、已付合同款等。通过项目数据库和前期对被审计单位的调查，审计组实现审前对被审计单位投资项目的全方位掌握，以此为基础确定将民生项目、实惠项目作为审计重点，将招投标情况、规划情况、融资情况等作为重点审计内容。

3.审计工作的开展。审计组将项目数据库与被审计单位提供的招投标台账、工程项目台账、财务数据台账进行综合比对，利用数据库分析模型，将各级法律法规规章限定的限额和条件作为限制条件，筛选出投资项目的问题疑点。审计组利用该镇镇区用地规划图和地理信息系统显示的往年建设情况，比对审计期投资项目是否按照用地规划进行建设。在掌握疑点的基础上，根据疑点项目的建设单位分布，对相关建设主体单位的延伸审计，对重要问题进行现场踏勘复核，落实建设问题的疑点。此外，审计组面对审计单位提供的几十个财务账套，将其导入数据库，利用Sql语言分类检索，统计了该单位近年来建设项目资金投入情况，分析该镇对于项目的资金需求量，对于被审计单位的项目融资情况分析也有重要意义。

五、基于大数据理论政府投资项目审计应用

1.政府投资项目审计大数据平台的建立。审计部门要积极对接发改、住建、规划、环保等部门的数据库，实现端口的无缝对接，还要加强与各建设主题单位的数据对接，实现投资项目数据、财务数据的实时互通，实现“大数据+互联网”审计的局面。

2.投资审计项目分析模型库的建立。在掌握项目基础数据的基础上，以各级法律法规为审计标尺，针对投资审计的各类问题，建立各类投资项目审计的模型，利用模型来开展审计，实现大数据的高效应用。

3.各类投资审计项目的方法库的建立。审计部门要加大对各类项目审计方法论的探索，建立审计项目方法库，便于同类项目审计方法的共享，提高审计效率。针对不同审计项目不同投资对象和内容，分类研究前期方案的制定、数据获取、数据分析、问题研判的一系列程序，形成固定的审计方法论，指导各地类似项目的开展，提高审计效率。

4.投资项目内部审计工作的推进。审计部门要积极指导和监督各单位推动各项投资项目内部审计工作的开展。在审计部门的指导下，各单位按要求设立内部审计机构或人员，建立投资项目内部审计控制制度，对投资项目管理进行监督。

（作者单位：江苏苏州市姑苏区经济责任审计中心）