新政府会计制度在公立医院执行中的变化及其衔接探讨

邵彬 徐怡然 徐鹏

[摘 要]医院是纳入政府会计主体的单位，在当前阶段新政府会计制度的实施使传统会计核算模式发生改变。基于新政府会计制度实施背景，文章分析公立医院执行新政府会计制度中所发生的变化。结合实际情况提出有效衔接新政府会计制度实施措施，目的是提高医院会计信息质量，保证新旧制度顺利过渡，进而推动医院财务工作正常运转。

[关键词]新政府会计制度;医院执行;医院会计信息质量

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.06.139

1 引言

在2019年1月1日，新政府会计制度在医院正式实施。包括医疗机构在内的行政事业单位开始统一执行《政府会计制度》。《政府会计制度》具有双基础、双功能、双报告，财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制，同时满足财务管理和预算管理的需要。

新、旧制度之间发生碰撞，特别是新制度新的要求与功能使医院原本素质参差不齐的财务工作者出现诸多问题。[1]虽然旧制度已经不能满足当下发展需求，并对新制度实施造成一定影响。但由于新政府会计制度开始实施后，医院不能以“拿来主义”就当作实施。如何处理新、旧制度的会计过渡工作，需要医院根据实际情况执行。由此，为保证医院顺利开展会计工作，需要重视医院执行新《政府会计制度》中所面临的变化及其衔接，这对医院会计工作有效开展指明了方向。尤其是做好体现行业特点的制度细节设计，对公立医院执行政府会计制度具有重大意义。

2 公立医院执行新政府会计制度中所面临的变化

2.1 会计科目与核算形式变化

因为政府会计制度具有双基础、双功能、双报告，所以会计科目分为两类：一类是财务会计科目（分为资产类、负债类、净资产类、收入费用类），另一类是预算会计科目（包含预算收入支出类、预算结余类等）。[2]新政府会计制度的实施内容与医院财务会计科学差异不大，虽然对旧的会计制度有所删除，但增加了财务核算相关科目。从科目方面看，新《政府会计制度》中预算会计科目发生变化较大，比如医疗收入、科教项目收入等纳入预算收入范围内，而医疗业务成本、科教项目、管理费用等并入事业支出范围，本期结余被其他结余与经营结余所替代，结余分配被非财政拨款结余分配所取代;从核算形式看，在同一会计信息系统下，开展预算会计核算与财务会计核算工作。对新《政府会计制度》的实施，医院平行记账时，对纳入预算管理的现金收支，需要进行财务会计核算的同时，还需预算会计核算。

2.2 资产负债管理更突出

新《政府会计制度》的实施，是为了加强資产负债信息的管理，做到对资产负债信息高效披露，在对医院资产进行管理时，可以根据医院的现有情况对医院资产实行科学的管理方式，使每个科室都能正确了解医院固定资产的具体数目以及使用情况。对于大型的医疗设备自购买开始，在使用、维修等后续一系列养护中都应该实行全方位的动态跟踪管理，对固定资产进行统一调配，使固定资产使用更加规范，提高医院现有资源的使用效率。以计提固定资产折旧的方式体现医院在服务期对固定资产情况的实际损耗情况，确保资产计量准确，更好帮助医院开展成本核算工作。[3]此次政府会计制度改革是医院强化固定资产核算与管理的一个契机，为了更好核算和管理固定资产，将政府会计制度落实到位。医院财务决策时，由资产负债管理提供依据，以此提高医院财务管理效果与使用水平，确保医院可以稳定运行。

2.3 加强成本管控

对新《政府会计制度》的实施，成本预算管理制度的建立，可及时掌握医院财务情况，修正、优化及完善有关科室成本。[4]根据新制度对医疗服务项目成本与疾病成本核算，以相关科室、就诊时间与天数、服务项目及疾病类型为内容，并规定三级医院和一些治疗条件较好的医院纳入最基本的服务项目与病种治理成本核算中，并且要明确成本核算的方法与对象，使公立医院的成本核算更加具体，并具有较强的可操作性，促进医院服务定价及财务管理等水平的提升。医院的管理者必须要通过科学的医院成本管控，寻求投入与支出的平衡点，达到节约医院经营成本的目的，进而进一步增加医疗机构的可支配发展资金，更好地维护医院的良性发展。

3 公立医院执行新政府会计制度变化衔接措施

3.1 设置符合医院特色的明细科目

新、旧制度的衔接中，发现会计科目发生明显的变化，不仅删除取消部分内容，还增加了新的部分内容。在衔接处理中医院要根据核算的需要，在遵循新政府会计制度要求与规定基础上，结合当下医疗服务项目实际情况核算，确保医院收支核算合理与科学。另外，对医院净资产核算，由于某些情况其出现科目添加或删除的情况，而医院财政项目盈余都是按照项目核算的，此时需要各级医院结合自身实际情况，通过设置与自身医院相匹配的特色的明细科目，来对接新政府会计内容。例如，医院对原账“待冲基金”科目余额转入新“累计盈余”科目下“财政项目盈余”二级科目中的衔接，对“财政项目盈余”在哪个三级明细科目中不是很了解。由此在处理过程中需要根据医院实际情况考虑，以此提高财务管理质量与效率。

3.2 设置平行记账模式

当前医院会计记账方式比较单一，旧制度多采取会计核算方式整理业务内容，而新制度需要以平行记账方式为基础，可采用以下记账方式：其一是一个账套内。一个业务项目一张记账凭证，通过借助多条分而反映出不同的情况，将统一业务事项中会计事项所包含的两种核算基础进行展示;其二是两个账套。在其中一个中填写记账凭证，这表示两种会计核算方式相互独立，并可体现统一业务事项两种处理办法;其三是两个套账内。一个业务两张记账凭证，可体现统一业务事项两种处理办法。[5]以上记账方式各有千秋，公立医院在进行账务处理时可根据自身的资源、管理水平以及业务特征选择适合自己的记账模式。

3.3 加强会计人员新制度培训工作

新制度的实施，财务会计核算发生改变，主要采用责权发生制，在预算会计核算以收付实现制，双分录平衡记账。[6]在此衔接过程中对会计工作的处理离不开专业会计人员的执行。做好会计人员新制度培训工作十分重要。首先，组织医院内优秀的会计人员参与全国卫健委组织的培训会议，在会议中经过学习与交流，做好记录与总结，并将内容整理为符合本医院会计需要的内容。其次，将总结的内容在本医院财务单位内部开展学习讨论会，对不懂的会计业务提出并做好登记，之后上报给上级组织学习相关资源，或者购买相关书籍资料或软件学习，加强会计人员专业素养。最后，通过与其他医院定期交流与学习，对遇到的财务难点问题进行请教，或通过商讨总结出可执行的意见，然后带回本医院学习，对学习过的会计人员进行考核，并将考核内容与医院绩效工资相结合，调动其培训学习积极性，进而提升会计人员整体队伍素质。

3.4 重视会计衔接点处理

对新、旧制度的衔接，医院必须根据实际情况，结合医院需求，先从根本上处理好跨年度与新旧会计转折点存在的某些会计问题，对账户余额必须结转，设置新制度下期初余额，保留会计凭证，在此过程中需保存好会计底稿。尤其要对末级会计科目的结转数据做好认真核对，一方面可使医院会计衔接工作顺利过渡，另一方面会计科目可平稳过渡，以此更好地衔接新政府制度改革。

3.5 搭建信息化集成管理平台

从医院当前建设与发展看，新、旧制度的有效衔接离不开财务软件的使用，而财务软件需要进行信息化建设与更新。在新制度实施过程中，首先，医院需将财务管理作为基础，对各个部门进行有效整合，以此形成财务数据系统。[7]其次，通过合理利用信息化管理平台，对各部门之间的数据信息进行收集与整理，并且在收集的过程中保证信息的真实性与全面性。对业务部门财务单据自动化生成凭证，提高财务管理工作的质量，使财务管理更规范与信息化。最后，在新、旧制度衔接中，新《政府会计制度》实施所需要信息更多，特别是双体系下平行记账及双基础会计核算，其中平行记账的采用，医院财务核算业务范围扩大，很多业务都需要详细核算，并且预算管理与预算会计工作同时进行。进一步强化会计信息系统的建设工作，通过平行记账方法的使用，实现权责发生制与收付实现制的财务账目的同时记录工作。从而财务工作人员可以在一张凭证上同时体现两类会计分录，做到预算会计科目以及财务会计科目的套账作业。一方面提高财务工作人员的工作效率，另一方面极大的提供会计凭证的保存便利性，实现财务会计科目和预算会计科目的“双体系”核算。

在此过程中，除了将数据信息传入新的会计核算系统中，还需要整合与分离财务数据，对信息进行针对性的处理，以此全面提高医院信息化水平，提高财务管理质量与水平，这样才能全面落实与保障新政府会计制度的实施，进而发挥其价值与作用。

4 结论

综上所述，文章通过探讨新政府会计制度在公立医院执行中的变化及其衔接，了解了新、旧制度之间的不同，为提高医院会计信息质量，保证新旧制度顺利过渡，推动医院财务工作正常运转，根据当前制度实施情况，对其有效衔接提出了设置符合医院特色的明细科目、设置平行记账模式、重视会计衔接点处理及搭建信息化集成管理平台的措施，有利于医院向国际化发展。

参考文献：

[1]范凌丽.浅析新政府会计制度对公立医院财务管理的影响[J].财会学习，2020（13）：27-28.

[2]储沛瑶.公立醫院执行新《政府会计制度》的难点与建议[J].纳税，2020，14（9）：190，192.

[3]蒋来安，方谦谦.医院执行政府会计制度的难点及其对财务管理的影响[J].医院管理论坛，2020，37（2）：52-54.

[4]庞晓荣.公立医院执行政府会计制度改革的变化与衔接准备研究[J].财经界（学术版），2020（2）：180.

[5]杨馨宜.公立医院执行政府会计制度新旧衔接探讨[J].财会学习，2019（34）：4-6.

[6]张慧敏.公立医院执行新政府会计制度的衔接工作探讨[J].行政事业资产与财务，2019（22）：59-60.

[7]朱祯.公立医院执行政府会计制度改革的衔接工作分析[J].财会学习，2019（27）：137-138.