浅析小企业增值税纳税筹划

赵 仙

(云南民族大学，云南 昆明 650000)

一、引言

增值税就是对在生产经营过程中取得的增值额进行征收的一种流转税，是我国流转税中最大的税种，2018年其收入占我国总税收的比例超过60%，增值税纳税人为所有具有经营行为的单位和个人。在这样的背景下，经营单位和个人如何在遵守相关税收法律的提前下，通过对纳税方式等进行合理安排，以达到减少税负成本的目标，是目前增值税纳税筹划需要关注的重要事项。

小企业因规模小、盈利能力弱，因此增值税也是其税收负担比重较大的税种。但部分小企业的经营者和管理者对增值税政策学习不够，理解模糊，缺乏税收筹划意识，不能正确应用国家各项优惠政策进行合法节税。例如，不能恰当选择纳税人类型，不能准确分类核算多种兼营业务使用简易计税方法，不能适当选择纳税申报方式，等等，导致企业税收成本难以降低，纳税负担无从减轻，企业价值最大化和持续性发展的目标难以实现。

二、小企业增值税筹划问题分析

1.对一般纳税人资格认定要求存在误区

一般根据年应税销售额(以下简称销售额)的规模，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人指年销售额大于500万元的经营单位和个人，小规模纳税人指年销售额在500万元以下的经营单位和个人。实务工作中，部分小企业经营者和财务人员错误理解了一般纳税人资格认定标准，他们认为，要认定为一般纳税人，只有销售额超过或达到认定标准才能申请，低于认定标准只能是小规模纳税人，因而不会主动向税务机关申请一般纳税人资格认定，导致一些低利差企业增值税负担过重，影响了企业发展。

2.增值税计税方法应用不当制约企业发展

增值税一般纳税人的计税方法，除常用的一般计税方法外，还有简易计税及扣缴计税的方法。一般计税方法在国际上又叫购进扣税法，即当期销项税额减去准予抵扣的进项税额后，其余额即为当期应缴纳的增值税额，也就是购进时所缴纳的税款允许在当期销项税额中进行扣减，如当期购进额大于销售额，那么就会出现进项大于销项而产生留抵额，留抵额可以结转后期抵扣或申请退税。

根据行业不同，增值税一般纳税人有13%、9%和6%的三档税率，3%和5%的两档征收率，而小规模纳税人只有3%和5%的征收率。在不考虑可抵扣的进项税时，小规模纳税人的征收率比一般纳税人税率低。

部分小企业因不能在采购环节正常取得进项发票，加之错误的理解为年销售额一旦超过500万元，就必须按一般纳税人的一般计税法缴纳增值税，会缴纳较高的增值税，而忽略了部分业务情形适用简易计税方法。因此有的小企业为保住小规模纳税人资格，继续享受较低的税负率，不敢大胆开拓市场、扩大经营规模，也有小企业经营者开设多个机构控制销售额及分流收入。这些做法不但不能节税，而且还会加大企业管理难度，造成高成本高费用，变成了企业稳定长远发展的制约因素。

3.申报方式与企业经营周期不匹配

2019年，国家税务总局明确规定：小规模纳税人按月申报增值税的，月销售额在不足10万元时，免征增值税；按季度申报的，季度销售额不足30万元时，免征增值税；当销售额超过起征点10万元或30万元时，全额征收增值税，并且一个纳税年度内选择的申报方式不能随意变更。这一规定大幅提高了小规模纳税人免征增值税的年销售额标准，对销售额较小的企业是一个重要利好。但在实务中，部分小规模纳税人不能恰当选择与之匹配的纳税申报方式，有的企业因图简便，直接选择按季申报纳税，也有少部分企业由会计根据自己习惯的方式按月申报，这种不经统计分析和测算随意确定的申报方式，可能导致申报方式与企业市场周期性变化不匹配，使企业不能较好地享受此项免税政策，起不到节税的作用。

三、小企业增值税筹划策略

1.增值纳税人类型选择策略

国家税务总局文件明确，如果纳税人的年应税销售额未超过规定标准，只要能够准确核算增值税，且提供的相关税务核算及申报的资料符合国家规定，有规范财务管理制度、健全的会计核算体系，就可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，因此，对于年应税销售额在500万元以下且核算准确健全的小企业，应该越来越关注如何通过正确选择纳税人类型来达到节约增值税的目的，进而降低企业运营成本。

例如，A小规模电子产品销售公司，采购环节均能从供应商处取得进项发票，近5年年销售额在380万元～460万元之间，其中2019年销售额420万元，该公司所经营产品不含税进销价差率15%，预计未来几年销售额浮动不大。不同进销价差率下一般纳税人与小规模纳税人增值税税负分析情况见表1。

表1 A公司不同进销价差率下一般纳税人与小规模纳税人增值税税负分析情况 (单位：万元)

根据表1分析，当进销价差率在23.07%以内时，按一般纳税人计算应缴增值税比小规模纳税人税负低，反之则高，并且进销价差率与按一般纳税人计缴的增值税呈正相关；当进销价差率在23.07%以上时，按照一般纳税人计算的税负比按照小模纳税人计算的税负高，且进销价差率越高，企业选择按照小规模纳税人计算的税负就越低。通过以上分析，建议A公司向主管税务机关申请认定为一般纳税人，这样可以将公司实际税负率降低到1.95%。

表1 Y公司增值税报税方式节税情况对比分析 (单位：万元)

企业应当按照国家增值税纳税人认定政策规定，结合企业实际进行分析，对年销售在虽然达不到500万元，但账簿资料健全，能准确核算应缴增值税的,也能够从供应商处正常取得进项税发票，并且进销价差率偏低的小企业，应该尽量选择认定为一般纳税人，进销价差率较高，如果不能正常取得进项税发票的，应继续按小规模纳税人计缴增值税。

2.分类核算，选择正确计税方法降低税负策略

一般纳税人生产销售的部分货物、服务，符合以下税收政策规定的，可以选择采用简易计税方法按3%或5%征收率计税：

(1)以下销售货物或提供服务可选择3%征收率简易计征。

①生产销售建筑用和生产建筑用的沙土，自来水，生产销售罕见病药品，代销寄售物品等9类货物；②公共交通运输，动漫企业动漫脚本编撰等，电影放映、仓储、装卸、收派、文体，物业公司收取的自来水费，“营改增”前确定的租赁服务，非学历教育，教辅服务等8类服务；③清包工以及能分别核算设备和安装的建安工程，2016年4月30日前开工、出租、转让等的不动产项目等7类服务。④涉农的“三农”金融事业部、资管产品管理人等提供的3类金融服务。

(2)以下销售货物或提供服务可按5%征收率简易计征。

①不动产的销售或经营租赁；②转让2016年4月30日以前就已存在的不动产融资租赁和土地使用权的转让；③房地产开发公司销售2016年4月30日之前自建的房地产；④人力资源外包服务等。

(3)涉及就业安全的劳务派遣服务和安全保障服务，安保服务，按收支差额及5%的征收率简易计缴增值税。

以上应税销售行为，一般情况无法取得采购环节进项税发票，如果小企业仅按一般计税方法计算缴纳增值税，必然会导致企业负担高额增值税，造成经营困难，也会使经营者产生消极情绪，企业发展难以持续。为解决这一困局，小企业应对自身所经营的业务范围，对标税收政策进行经营类别细分以及分别核算，对照简易计征方法的适用范围，符合条件的销售货物和服务应税收入，正确选择简易计税方法，准确核算缴纳增值税额，降低企业增值税纳税成本，拓宽企业发展渠道，开展多种经营，提升企业运营和盈利能力，使企业获得更大的发展。

3.适合小企业的纳税申报方式选择策略

对于小规模纳税人，选择适合本企业经营实际的纳税申报方式，可以节约增值税纳税成本，具体选择按月申报还是按季申报，需要先对企业的经营规律进行分析和预测，详见以下案例分析。

案例1：

M小型商品批发零售公司，对老顾客一般给予一个季度的账期，季末结算，2019年应税销售额合计162.6万元，按照不同的报税方式，计算出应缴增值税额，对比情况见表2。

表2 M公司增值税报税方式节税情况对比分析 (单位：万元)

从表2可以看出，M公司的经营效益具有明显的周期性，每季度的最后一个月销售业绩较好，都在10万元以上，其他月份销售较为平稳且均在10万元以内，每个季度合计销售额都在起征点30万元以上，如果选择按季度进行申报缴税，2019年应缴增值税4.88万元，比按月申报方式多缴1.97万元，因此，M公司适合选择按月申报。

案例2：

Y小型技术服务公司，一般情况下上半年实施的服务项目，于下半年开始逐步验收结项收款，因此该公司上半年营业收入较少，下半年相对较多，2019年应税销售额合计162.6万元，增值税报税方式对比情况见表3。

从表3可以看出，Y公司的经营效益具有明显的季节性，第一、第二季度应税销售额合计不足30万元，但季度中大于10万元的月数多。第三、四季度业绩较好，销售额各月均在10万元以上，季合计均大于30万元。Y公司如果选择按月申报纳税，2019年全年应缴增值税4.25万元，比按季申报方式多缴1.07万元，因此Y公司适合选择按季申报。

根据上述案例1和案例2，小规模纳税人选择适当申报方式，可以充分享受不同申报方式带来的税收优惠，合法少交缴增值税。为使小企业降低增值税纳税成本，如何选择适合企业自身的纳税申报方式，需要经过对历史数据的统计分析，对企业经营规律进行客观总结，也需要对未来经营业绩进行有效预测。同时，如果经营情况发生了变化，应当在下一个纳税年度进行适当调整。

四、结语

增值税纳税筹划是小企业财务管理的重要组成部分，小企业经营者和管理者，特别是财务人员，应加强国家税收政策的学习，适时掌握各类阶段性、长期性的税收优惠政策，特别是得当的纳税人类型、计税方法、申报方式等的合理筹划策略，能够为企业正确享受国家税收优惠政策、合法减少税负成本保驾护航。同时，通过增值税的纳税筹划，促进小企业进一步规范会计核算、纳税申报等的管理，为企业经营者和管理提供决策有用的数据信息，促进小企业健康发展。