税收筹划在企业会计核算中的应用分析

摘 要：税收筹划是纳税主体实现合理节税、减轻纳税压力的重要措施，会计核算负责为各项筹划工作的实施提供数据支持。本文针对企业开展税收筹划所需明确的要点进行大体分析，围绕收入确认与结算、成本费用利用、存货计价方法、固定资产折旧与长期股权投资五个层面，探讨了税收筹划方法在企业会计核算中的具体应用，以期为企业会计核算工作提供参考价值，更好地帮助企业减负税收，优化财务管理水平、提高生产经营效益。

关键词：会计核算;税收筹划;收入结算;存货计价;计提折旧

现代企业的经营程序涉及到生产、管理、销售、服务等若干环节，在不同环节均有可能涉及到纳税问题，税收筹划成为企业保障盈利、提升综合竞争力的重要手段。将税收筹划与企业会计核算相结合，以合法避税为前提、以具体项目成分为切入点进行权责划定、规划避税行为，并依托会计核算提供准确的企业核算数据，配合后期监管机制的落实，为各项筹划工作的顺利实施创设良好条件，从而帮助企业实现预期筹划目标。

一、企业税收筹划所需明确的要点

（一）以降低税负为目标

企业在开展税收筹划的过程中需理清成本、收益间的关系，以降低企业整体税负为目标。当企业聘用财税顾问的费用成本超出税收筹划方案中规划的预期降低税额指标时，则说明该方案不具备现实可行性。

（二）税收筹划形式多元

由于不同地区、行业及税种在纳税方法上存在一定差异，使得税收筹划形式更加多元，也为纳税人提供了多种可选择的税收方案。例如针对单独税种进行筹划，依据企业经营活动进行筹划，或结合企业管理进行筹划，并将其应用在税收优惠政策、选择性条款等方面。

（三）遵循合法性原则

在税收筹划过程中，企业应确保针对相关法律法规与政策进行详细解读，准确识别企业现金流动情况，严格依照法律规定进行税收筹划，做好数据完整记录与保存，借此保证税收筹划的合法性，为日后检查提供参考依据。

（四）规避税收筹划风险

企业在开展税收筹划的过程中面临一定的风险性因素，而会计核算方式的选择将直接影响到税收筹划的成本，倘若发现实际结果未能达到预期规划目标，则需从税收处理方式入手进行原因分析，并采取相应处理措施规避风险。

二、税收筹划方法在会计核算中的具体应用

（一）收入确认与结算

在收入确认环节实行税收筹划，以企业销售收入为例，当企业针对已售出商品形成的收入进行结算时，在收入结算、时间确认上存在多种选择方式。结合相关法律规定，针对采用直接收款方式的情况下，应在当天完成收入确认，由商品的销售方提供销售记录、款项票据与凭证等作为会计凭证，依据提货单交付时间进行纳税金额的核算;针对委托付款的情况，应将货物发出时间、交接手续申办时间为基准进行纳税金额的核算;针对预收款的情况，通常将商品发出时间作为核算依据，实行货款确认;针对分期付款、赊账等情况，通常应以最后一笔款项进账时间为依据，综合考量商品、货物交付情况进行订货时间的确认，并按合同约定进行价格确认。在实际开展税收筹划的过程中，要求核算人员结合企业的经营情况进行核算手段的科学选取，合理控制营业额到账时间，并通过适当延长收入确认时间，有效降低纳税金额、减轻企业税负，增加企业经营环节的实际收益。

（二）成本费用利用

企业在日常经营管理活动中将产生相应的成本费用，结合费用类型可划分为允许全部扣除、按比例限制、允许加计扣除三种情况，在实际开展税收筹划的过程中应实行区别使用。例如将允许全部扣除费用列足、用够，保证此部分费用得到补偿;针对按比例限制费用，应以限额为基准进行扣除费用的控制，将限额内的费用加以充分使用;针对允许加计扣除的费用，可适当增加此部分金额，有效发挥抵税价值，帮助企业减轻税负，提高最终收益。

（三）存貨计价方法

当企业针对现有存货进行计价时，应参考原材料、产品的实际价格，实现对计价方法的科学选择，并尽量避免在后续计价环节随意调整。企业会计人员在实际执行计价任务的过程中，需预先做好国家法规政策、市场环境变化情况的调查分析，综合考虑税法规定与商品销售情况进行税收筹划方向的调整。当观察到在一段时期内物价出现稳定上涨趋势时，应采用先出账、后纳入方式，用于控制后期成本支出的增加，提高当期销售成本、减少纳税金额，以此提升商品销售环节形成的利润;当物价波动幅度较大时，应选择平均计算法进行税收筹划，借此能够帮助企业规避营业额波动产生的影响，为财务管理与会计核算创设便捷条件，扩大企业的成长空间;当发出存货环节采取不同的计价方法时，将直接影响到期末存货成本，并且体现在缴纳所得税与利润数额上，对此可采用加权平均法或个别计价法，用于实现对企业纳税方案的科学筹划。

例如运用先进先出法进行存货计价，主要依据采购时间顺序进行存货发出的安排，针对货物发出与流转环节进行具体核算，保证将先入库的存货成本先转出，最终在期末核算成本是、获得结存余额，实现对存货发出成本的有效结转。再如采用移动加权平均法进行存货计价，当企业完成货物验收后，针对实际发生成本进行核算，将收货数量、结余存货数量作为权数，实现对货物数量、材料单价均值等指标的准确核算，帮助企业动态掌握现有存货信息，保障核算结果的准确率。

（四）固定资产折旧

固定资产折旧是企业实行合理合法避税的重要手段，能够抵消企业的部分税费，并且通过缩短折旧年限，用于加快企业成本回收速度。当财务税率保持在稳定数值时，此时企业的所得税等同于无息贷款，为企业税收筹划留出充足时间。当前常用的固定资产折旧方法包含直线法、工作量法、双倍余额递减法等，不同方法对应的折旧额与成本分摊均存在一定差异，将直接影响到企业经营成本与利润。例如针对加速折旧、直线折旧的应用效果进行分析，两种方法折算出的金额基本保持一致，但细化至具体年份则呈现出一定差异，因此要求会计人员在折旧方法的选取上应兼顾企业年度净利润目标，基于利润最大化原则进行方法选取，最大限度降低企业缴税负担。

以某企业为例，在固定资产折旧环节采用工作量法进行核算，该企业在2017年购入生产设备，设备原价为1014万元，在开展税收筹划前利用平均年限法进行资产计提折旧，将折旧年限设为6年，无净残值，则设备的年折旧额为174.5万元，在购置后的1-6年内累计折旧额分别为174.5万元、349万元、523.5万元、698万元、872.5万元和1047万元，账面价值分别为872.5万元、698万元、523.5万元、349万元、174.5万元和0元。但考虑到该生产设备在购置前期的使用频率较高，存在一定的磨损问题，年限平均法不具有适用价值，因此改用工作量法进行计提折旧，计算出总工时为11088小时，在设备购置1-6年时间内对应的年折旧额分别为216.80万元、160.62万元、199.81万元、193.20万元、163.26万元和113.31万元，累计折旧额分别为216.80万元、377.42万元、577.23万元、770.43万元、933.69万元和1047万元，对应的账面净值分别为830.20万元、669.58万元、469.77万元、276.58万元、113.31萬元和0元。通过选取工作量法进行计提折旧，结合企业现有收支盈余情况将前期折旧费用增加，能够帮助企业减少营收所得税的金额，借此有效增加货币时间价值，发挥减税降负作用。

再如针对企业的闲置资产进行税收筹划，该企业于2015年购入一台原价为810万元的生产设备，现已处于闲置状态，该设备的折旧年限为6年，年折旧额为135万元。但结合税法规定情况，此类固定资产计提折旧不能在税前扣除，导致企业所需缴纳的所得税金额增加33.75万元。对此开展税收筹划工作，结合企业实际情况决定采用设备出租方案，出租后获取到的租金为150万元，计算出企业所需缴纳的增值税、其他税费共计8.4万元，设备出租获得的利润为14.1万元，所需缴纳的所得税金额为3.5万元。针对此次税收筹划的成果进行分析可知，相较于税收筹划前，虽然使得企业所需缴纳的税费增加8.4万元，但同时能够使所得税支出减少30.25万元，从筹划结果来看能够帮助企业有效减轻税负、增加现金流入，具备良好适用价值。

（五）长期股权投资

针对企业长期股权投资进行核算，可选用权益法、成本法两种核算方法，其衡量因素为企业在被投资对象中的份额与控制权占比。当被投资主体在经营过程中呈现出先盈利、后亏损的情况，选用成本法进行核算能够有效减除企业所得利润;当采用权益法进行企业利润核算时，应以亏损情况作为核算标准，以此有效减去企业所得税，实现对税收筹划的有效利用。例如当企业出现亏损情况时，可采用盈亏抵补方法进行筹划，利用某一年的亏损额抵消未来某一年度的收益，借此有效降低盈利年分的所得税支出金额，并且在企业处于长期亏损的情况下可适当采取收购、兼并等策略，以此为税务筹划预留充足时间。

三、结论

总体来看，企业在将税收筹划融入会计核算的过程中，应牢固坚持合法性原则进行生产经营各环节组分的调整，协调处理好经营成本与预期效益间的关系，优化企业财务管理体系的建构，并且面向市场发展形势与政策更新动向进行税收筹划原则与各事项的调整。在此基础上，聚焦收入确认结算、成本费用利用、存货计价、固定资产结算等层面优化会计核算质量，进一步帮助企业减少税收支出、提高经济效益。

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作者简介：姓名：周雪丽（1986.10）;性别：女，籍贯：河南省商丘人，民族：汉，学历：本科，现有职称：中级会计师;研究方向：医疗行业。