国有资产无偿划转需注意的问题

宋江铭

摘 要：国有资产无偿划转过程中，应按照党中央、国务院决策部署，坚持和完善社会主义基本经济制度，坚持社会主义市场经济改革方向，尊重市场经济规律和企业发展规律。正确处理好政府与市场的关系，以管资本为主加强国有资产监管，改革国有资本授权经营体制，真正确立国有企业的市场主体地位，推进国有资产监管机构职能转变。适应市场化、现代化、国际化新形势和我国经济发展新常态，不断增强国有经济的活力、控制力、影响力和抗风险能力。文章在此背景下，针对国有资产无偿划转所需注意的相关问题进行了分析和探讨，并提出了一些解决措施和建议。

关键词：国有资产;无偿划转;问题;建议

按照现行国有资产管理体制，我国企业国有资产（经营性国有资产）主要分为工商和金融两大类。国有集团企业在经营管理过程中为了扩张自身规模、优化资源配置的需求，通常会对集团内部不同企业的资产通过无偿划转的方式进行调配。文章主要针对国有资产无偿转化中需要注意的问题展开分析。

一、国有资产无偿划转的主要类型

随着我国社会经济的快速发展，国有企业的发展规模也不断扩大，为了进一步优化我国产业结构，实现社会资源的优化配置，近些年来我国政府提出了各项措施来优化企业结构，以期推动市场经济的平稳发展。从目前国有资产无偿划转的类型分析，国有资产无偿划转主要分为以下几种情况：上市企业国有股权的无偿划转、非上实企业国有股权或资产的划转、“供水、供电、供热和物业管理”资产划转。

二、国有资产无偿划转行为分析

（一）基于税收政策角度分析

国有资产无偿划转行为通常是根据国家资产委员会相关政策文件进行的，但是目前的税收政策中存在一些问题限制了国有资产无偿划转的进行。这主要是由于国有资产无偿划转过程中涉及到了一些税费，根据转化方式的不同所需要缴纳的税费也有相应的差异，例如上市企业股权划转过程中，划出方需要支付增值税、印花税以及企业所得税，而划入方则需要支付印花税以及企业所得税;对于非上市公司的股权划转，划转双方都需要支付印花税与企业所得税;在国有资产划转过程中，划出方需要支付的税费较多，包括增值税、土地增值税、印花税、企业所得税，而划入方则主要支付印花税和契税。

（二）国有资产无偿划转中的问题分析

企业重组过程中的税收能够发挥调解的作用，减轻纳税人的税收负担，但是在实际实施过程中仍旧存在着较多的问题，主要集中在以下几方面：①国家政策支持不足：虽然近些年来国家出台了很多税收优惠政策来鼓励企业并购重组，但是出台的政策仍旧存在缺陷、不协调、不符合实际情况的问题，这使得国有资产无偿划转的开展受到了限制，主要表现为：税收政策与实际情况不匹配，例如在国有资产划转相关税收政策中，只提到了印花税、企业所得税以及契税，但是对于增值税以及土地增值税的相关情况没有详细说明，因此在实际操作过程中很可能对增值税征收存在争议;同时由于国家资产委员会属于国家部门而不是企业，直接划转的股份无法使用特殊税务处理政策，目前缺乏具体的处理方法且没有明确的规定，导致国有资产无偿划转过程中存在较多的缺陷;此外由于税收政策与实际情况不匹配，因此在“三供一业”资产划转中对于增值税征收问题存在较大的争议。②政策执行不严：国有资产划转过程中很多国有企业都没有对税收问题进行进一步的思考，例如部分因为没有产出收入的资产被企业划出，企业不主动追缴税款的情况下税务部门很难征缴税款。

（三）国有资产无偿划转征税的经济效益分析

2019年7月我国为了充实社保基金决定将部分国有资产划转，因此财政部、人力资源社会保障部、国有资产监督管理委员会、税务总局以及证监会共同发布了《关于全面推开划转部分国有资本充实社保基金工作的通知》中对于税务处理问题进行了进一步的明确，主要内容在于：①国有股权划转过程中，非上市公司股权划转双方的产权转移可免缴印花税，上市企业以及中小企业转让股权可免缴印花税;境内上市企业以及中小企业将股权划转给境外上市企业可免缴过户费;②国有股权划转双方均免缴企业所得税，划入方划入股权应缴企业所得税划入原计税基。由于产业结构调整，国企之间国有资产无偿划转情况较多，但是国有资产划转涉及的税收问题却较多，在目前减税降费的背景下，可能会引起税收风险，因此需要对国有资产无偿划转中的相关问题进行进一步的分析。

从国有企业的背景来看，国有资产无偿划转通常是由各级国有资产监督管理委员会主导的，类似于行政干预，而不是由企业发起的商业活动，因此此类业务需要采取特定的税法条例进行管理，具体来说：①从纳税资金分析，由于国有资产划转中没有实质的资产变现以及实质交易，因此也没有产生任何的收益，如果需要纳税会增加企业负担;②由于划转并未产生收入因此支付税费需要另筹资金，导致国有企业税收负担的增加，这不利于国家资产监督管理委员会对国有企业的监督管理;③由于国有资产划转的金额较大，一旦征收税费所产生的金额也较高，因此需要给予一定的政策支持。

三、国有资产无偿划转的相关建议

在新一轮国有企业改革过程中，国家资产监督管理委员会主导下各国企以及各级管理部门主导的无偿转化行为越来越多，在减税减负背景下，笔者从税收角度对国有企业划转提出一些建议：①完善相关税收政策：完善各税种通用规则，进一步完善企业并购重组税收制度。完善上市企业与非上市企业股权划转中增值税征收的相关条例，为实际划转提供有效的支持，同时还要完善国有资产监督管理委员会主导下国有资产划转中企业所得税征收相关问题。②税务部门也要做好纳税工作：税务部门需要积极与国有资产监督管理委员会进行沟通，帮助企业合理利用现有的税收政策，并进行小范围试行，从而不断完善税收服务。例如在会计实务处理中，国有集团企业内部资产无偿划转的会计处理主要是采取两种方式：赠与以及增资减资。从涉税角度分析，赠与形式会产生较高的税收，因此通常是采取增资减资的方式，这种方式能够清晰展现产权关系，税收成本会进一步下降。在账务处理时，集团公司的资产与资本公积减少，而子公司的资产以及资本公积则增加，这种无偿划转形式的本质是母公司对子公司的投资，只涉及权益改变，因此也没有“无偿”。③相关部门需要加强国有资产划转问题：在国有资产划转中各级单位需要关注其中涉及的税收问题，避免税收风险的发生，各级部门需要积极参与税收问题的相关研究，并出台有效的调度机制，在资产划转前对涉及的税收问题进行充分的举证论证，尽可能在现行税收制度下做出有效的决策。

四、结束语

现行国有资产管理体制经过多次改革虽然取得了很大成效，但在市场化、国际化深入发展的形势下，仍然存在一些突出问题，主要表现为：政企不分、政资不分依然存在，国有资产监管还存在越位、缺位、错位现象;国有资产监督机制不健全，国有资产流失、违纪违法问题在一些领域和企业比较突出;国有经济布局结构有待进一步优化，国有资本配置效率不高等问题亟待解决。这些问题如不能有效解决，将成为国有企业改革和发展的体制性障碍。在国有企业兼并重组过程中，国有资产无偿划转对于国企改革以及资源优化配置具有重要的现实意义。但是国有资产划转中涉及到的税收问题，很可能导致税务风险的发生，因此需要关注这一问题，提出有效的解决措施，从而推动我国经济的平穩发展。

参考文献：

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