企业印花税管理存在的问题及对策

孙洁

[摘 要]印花税是对合同、营业许可证照等应税单据征收的一种税，由于其税率低、金额小，并未引起企业的重视，造成了管理上的漏洞。因此文章在阐述印花税基础理论的基础上分析了企业在印花税管理中存在的问题，并针对问题提出了解决对策，以期完善企业印花税管理。

[关键词]企业印花税;管理;税务筹划

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.04.144

印花税1988年开始在我国征收，时间较长，因此发展相对较为完善，但由于税率小，税负较轻，无论从国家征收管理层面来说还是企业管理层面来说，其重视程度都不高，然而其数量非常庞大，加强企业对印花税的管理可以帮助企业实现税收收益，进而实现企业价值的最大化。

1 印花税概述

1.1 印花税的概念

印花税是对在我国境内书立、领受以及使用各种各样的应税单据所缴纳的一种税。印花税在税务上对我国的单据管理非常重要，其以单据为征税的税目，以各种各样的单据如单据的书立、使用为征税对象，可以看出印花税与应税凭证密切相关，其在发生的时候计入税金及附加科目，由于印花税金额小且一般直接支付，所以不通过应交税费科目而通过银行存款科目核算。

1.2 印花税税目与税率

我国各种各样的税种设计需要遵循一定的原则，印花税同样如此，由于其性质的特殊性，印花税税率设计的总体原则是税负从轻原则，因此，印花税的税率总体较小，分为两种，一种是比例税率，从小到大依次是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰，另一种是定额税率特殊情况下按件贴花每件5元。印花税的税目众多，包括了企业签订的各种各样的合同以及相关权利、许可证照。

2 企业印花税管理现状及存在的问题

印花税在我国从1988年开始征收，已有30多年的历史，下面文章将着重站在管理的角度分析其在企业中存在的各种各样的突出问题及其成因。

2.1 企业没有重视印花税的税务筹划

企业税务筹划即纳税筹划的含义是为了实现企业价值的最大化，利用各种各样合理合规合法的税务筹划手段，降低企业的整体税负，实现最大的经济价值。常见的税务筹划手段有税率筹划以及税基筹划，税率筹划指通过降低企业的税率达到降低企业税负的目的，税基筹划指通过降低企业的应纳税所得额来降低企业的税负，如企业综合利用各种资源生产出来的产品拥有税收优惠政策，其收入按90%征收企业所得税。可以看出税务筹划是企业管理当中非常重要的一个内容，可以使企业获得税收收益，促进企业价值最大化的实现，因此企业也比较重视自身的纳税筹划管理，然而其主要集中在增值税纳税筹划、企业所得税纳税筹划、消费税纳税筹划等方面，对印花税纳税筹划重视不足。

其主要原因有：其一，印花税税负总体较轻。从概述部分可以看出印花税税率有比例税率与定额税率两种，比例税率有4个档次，从小到大依次是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰，定额税率特殊情况下按件贴花每件5元，而企业所得税的税率一般情况下为25%，企业增值税一般纳税人销售普通货物的增值税税率为13%，可以看出，与企业所得税、增值税等税种相比，印花税的税率轻很多，因此很多企业也并不重视印花税的纳税筹划问题。然而，虽然印花税的税率很小，但是企业在生产经营管理过程中书立、领受、使用的应税凭证数量非常庞大，即使每一份应税凭证应缴的印花税较小，但总体来看，企业的印花税额是非常庞大的，因此需要重视印花税的纳税筹划问题。

其二，缺乏税务筹划相关方面的人才。由于税务筹划具有专门的方法与技术，不仅需要掌握我国税法的各项相关政策，而且需要懂得企业的生产经营管理，还需要一定的工作经验，税务筹划人才是复合型人才，这种复合型人才在整个社会当中是稀缺的，这也就导致了大部分企业税务筹划人才的不足。

2.2 税务管理不善，涉税风险高

印花税税务管理主要体现在合同、产权转移书据等应税凭证的管理以及纳税申报方面。

首先，从应税凭证管理角度来看，企业在经营管理过程中涉及的应税凭证不管在种类还是数量上都非常多，包含了购销合同、加工承揽合同、建筑工程涉及勘探合同、财产租赁合同、借款合同等。正因为这些应税凭证多且繁杂，因此管理难度非常大，企业一般有两种管理模式，一种是应税凭证单独管理，另一种是与会计账簿统一管理，一旦有重要应税单据遗失，在税务局的税务检查过程中可能将面临税务风险。

其次，从纳税申报的角度来看，印花税有三种纳税申报方式：一是自行贴花办法，即在纳税义务人书立、领受以及使用应税单据的时候根据单据的性质确定印花税的税率与税额，然后自行购买印花税票，自行贴花并注销或划销，这种方法适用于印花税较少的纳税人。二是汇贴汇缴办法，即向税务局填写缴款书或者完税凭证，然后将其中一联粘贴在应税凭证上，这种方法适用于印花税金额较大的纳税人。三是委托代征办法，即由税务局委托的单位代为征收印花税。企业可以根据自己的实际情况选择适当的征税办法，但由于企业应税单据数量很大，且印花税的征税范围细分广，税率高，在申报纳税时很容易出错，这也将增加印花税的涉税风险。

2.3 互联网经济对印花税造成冲击

经济新常态下，科技创新成为经济发展的第一动力，互联网成为企业发展的重要支柱，特别在新冠肺炎疫情中，互联网相关产业得到进一步发展，大量的交易在線上完成，这种背景下，往往不再需要纸质凭证，大部分为电子凭证，企业在网上签订的合同与各种单据是否需要缴纳印花税以及如何缴纳印花税是困扰很多财会人员的难题。

3 解决企业印花税管理存在问题的对策

3.1 重视印花税的税务筹划

从前面的分析中可以看出，印花税单笔金额小，但数量多，总金额大，因此企业应该重视印花税的纳税筹划，一般有两种纳税筹划方法：税率筹划与税基筹划。

税率筹划是通过合理降低企业印花税的税率来降低印花税的应纳税额。如A公司委托B公司加工制造手机100万台，总共的价款为700000万元，其中原材料成本为300000万元，B制造公司收取加工费400000万元，这属于加工承揽合同，其印花税有两种缴纳方式：第一种，在合同中只记载总价款700000万元，根据税法的规定，这种情况下应该按照总金额700000万元以加工承揽合同0.5‰的税率缴纳印花税，即税额为700000×0.5‰=350万元。第二种，在合同中分别记载原材料成本为300000万元，加工费为400000万元，根据税法的规定，这种情况下应该分别贴花，即原材料成本300000万元按照购销合同贴花，加工费400000万元按照加工承揽合同贴花，总共需要缴纳的印花税为300000×0.3‰+400000×0.5‰=290万元。可以看出第二种纳税方式通过降低印花税的税率从而减少了企业的税额60万元。

税基筹划是通过合理降低企业印花税的应纳税额来降低印花税的应纳税额。如某房地产开发公司在2017年1月与某建筑公司签订了建筑工程承包合同，金额为9000000万元，根据税法的规定：按照承包金额9000000万元缴纳印花税，税率为0.3‰，税额为2700万元。2010年1月该工程完工办理竣工决算，金额为80000000万元，实际的决算金额小于合同金额9000000万元，但是已经缴纳的印花税不能退还也不能抵扣下期金额，加重了企业税负，因此应该签订金额不确定的合同，或者重视合同金额的估值：首先需要掌握充分的内外部以及对未来预测的信息，而这些信息又很难获得，正式开工前并不能充分掌握工程项目的信息，這些信息的缺失很可能导致合同估值的错误。一般来说，有两种评估方法：第一种是未来收益法，对目标工程未来的现金净流量进行折现。虽然原理看上去非常简单，但是这种方法有着非常大的缺陷以至于缺乏可操作性。建筑工程的承包者尚且不能对自己建筑项目未来的经营现金流量进行准确预测，更何况信息不对称影响下不能完全掌握信息的发包方。在折现率的选择上也存在很大争议，到底使用什么折现率才是最为精确的并没有统一的界定。第二种是相对估计法，即寻找相类似的项目，以相类似的项目的价值为基础估计目标工程的价值，具体通过市盈率、市净率、市销率等指标采用相对价值法对公司价值进行评估最大的缺陷在于可比项目的选择，不一定存在类似的可比项目。最后，建筑项目价值的评估是以当前内外部宏观以及微观环境为基础作出的评估，而环境是不断变化的，即使目前估值再为准确，在变化的环境下也将不再准确。

3.2 完善税务管理，控制企业涉税风险

由于印花税税目多、金额小、数量多，税务管理的难度非常大，可以从两方面加强税务管理。其一，加强单据的管理，可以对重要单据采取连续编号、信息系统管理等手段，对单据进行合理管控，防止重要单据的遗失以增加企业的涉税风险。其二，重视印花税的纳税申报，根据企业自身情况，选择合适的纳税申报方式，加强公司财会税务人员技能培训，按时纳税，足额纳税，减少税务风险。

3.3 加强公司应对新形势的适应能力

互联网经济时代下，印花税不管在征税范围还是征收管理上都面临着挑战，企业应该加强对相关法律法规的学习，及时了解最新的征收管理办法，增强对新形势的适应能力。特别是此次的新冠肺炎疫情对各行各业的线下业务模式造成的冲击非常大，未来的行业发展方向应该是“线上”与“线下”相结合，整合自身各项业务，探索线上发展模式，创新印花税线上申报、线上纳税，充分利用互联网智能时代的发展红利。

4 结语

企业在印花税管理中存在着不重视印花税税务筹划、税务管理不善以及互联网经济对印花税造成冲击等问题，因此，可以通过税率筹划、税基筹划等手段进行印花税纳税筹划，通过加强企业印花税单据管理、重视印花税纳税申报等方式完善企业印花税管理，减少企业的涉税风险，通过培训财会税务人员，提高财会税务人员职业技能等手段以应对互联网经济对印花税造成的冲击，同时不断提升印花税税务管理技术，充分利用互联网智能时代的发展红利。

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