中小企业所得税税收筹划探究

郑培培（景德镇陶瓷大学）

■引言

在我国还处于计划经济时，根据当时国家的大背景，我国学者对于税收筹划的研究尚未开始。直到20 世纪80～90 年代，我国学者才逐渐研究起企业税收筹划，直到近年来才取得一定的研究成果。

随着近些年经济的快速发展，我国中小企业逐渐成为国民经济发展的中坚力量，充满着生机和活力，为我国提供了大量的就业岗位。但是随着企业间的竞争日渐扩大，中小企业的税负也随之加剧，成了制约中小企业发展的障碍之一。[1]所以，为了促进中小企业的稳定发展，我们应当加快对中小企业税收筹划的研究。

根据我国中小企业目前税负情况来看，企业所得税所占据的比重最大。目前中小企业缴纳的所得税大部分仍按照国家规定的政策缴纳，但是所得税缴纳涉及多项扣除项目，因此弹性较大。企业可以变被动为主动，积极研究国家的税收政策，利用国家给予的大量税收优惠政策，创建出对企业有利的税收政策。

■所得税税收筹划相关概述

（一）税收筹划的定义

税收筹划又称纳税筹划，是指在法律允许的范围内，为了追求企业效益最大化的目的，通过对企业各项生产经营环节进行事先安排，运用税收筹划方法，减少企业当期应缴纳税款。[2]

（二）税收筹划的特点

根据对企业进行税收筹划的研究，可以概括出其具有合法性、筹划性、目的性和风险性等特点，主要叙述如下：[3]

1.合法性

合法性是指企业在进行税收筹划时，不能超过法律法规允许的范围之外，必须合理合法为企业进行税收筹划。在面临多种税收筹划的方案时，选择出最有利于企业税收筹划的方案，并且不违背法律法规，以此来取得企业利益最大化。

2.筹划性

筹划性一方面是指企业在纳税行为发生之前，根据企业的经营特点，事先对经济事项进行规划来减少税收负担；另一方面是指在经济活动中，纳税义务的发生具有多样性和滞后性，企业应据此进行税收筹划。

3.目的性

税收筹划的目的是为企业降低税负。包括选择降低税款和推延纳税时间。降低税款直接减少了企业的成本，推延纳税时间是指获得货币的时间价值，意味着企业可以获得一笔无息贷款。

4.风险性

税收筹划者在对企业进行税务筹划时，一方面可能由于对税收政策的不了解或是操作不当，可能会触犯国家的税收法律导致企业受罚；另一方面是指企业进行税收筹划会产生一部分成本，除了进行税收筹划支付的管理成本，还包括放弃采用一种税收筹划方案所导致的机会成本等隐含成本。意味着税收筹划则可能由于选择不同的税收筹划而产生不同的成本。

（三）企业所得税的概念

在我国企业所得税指除了个人独资企业和合伙企业外，其他任何组织形式的公司都应对其生产经营所得和其他所得进行纳税的一种税。[4]

（四）税收筹划的方法

通过税收筹划的特点，可以总结出税收筹划的几点方法：[5]

（1）进行税收筹划时需要充分考虑当时当地的税收政策和合理利用公司的组织形式。

（2）进行税收筹划时需要利用合适的折旧方法和采用库存评估法。

（3）在进行税务筹划时应当合理选择收入确认时间。

（4）利用费用扣除标准进行税务筹划。

■我国中小企业所得税筹划存在的问题

我国中小企业所得税筹划存在的问题主要从税收筹划观念不强、缺乏专业的税收筹划会计人员、企业内部管理机制不健全和缺乏税收筹划风险意识四个方面展开分析。

（一）税收筹划观念不强

企业税收筹划引入我国时间较短，中小企业对此概念以及重要性尚不明确，因此对税收筹划有利于减少企业成本等重要性尚不知。并且有一部分企业认为税收筹划并不是一种合法的减税行为，对税收筹划认识不高，不利于企业减少成本。

（二）缺乏专业的税收筹划会计人员

目前，各企业更注重财务人员的专业水平，对管理会计下面的税收筹划工作人员缺乏科学的管理。特别是中小企业的会计人员，一般都是企业者或者管理者的亲信，而这些会计人员主要擅长于公司简单的财务处理，对于更加专业的会计知识知之甚少。[6]

（三）企业内部管理机制不健全

中小企业由于发展不完善，内部管理体制尚不健全。公司管理层主要关注企业财务人员对日常经济活动的核算。对于如何促使企业成本减少以及对财务人员日常工作监督不够重视，导致企业内部管理体制尚不健全，不能激发财务工作人员工作的积极性。

（四）缺乏税收筹划风险意识

在企业进行税收筹划过程中，会存在各种风险和细节问题，如果企业的会计人员粗心大意或者对相关税收政策解读的模棱两可，很有可能将合法的税收筹划变为逃税漏税等违法行为。在这个过程中，企业如果没有意识到这个风险问题，没有规避税收筹划风险的意识，很有可能影响企业整体的税收筹划成果。[7]

■关于中小企业提高所得税筹划水平的建议

关于中小企业提高所得税筹划水平的建议可以围绕加强企业税收筹划的观念、提高企业财务人员税收筹划的专业性、建立健全企业的监督管理机制和主动关注国家税收法律政策的变化四个方面展开探讨。

（一）加强企业税收筹划的观念

一方面企业的所有者或者管理者，应该认识到税收筹划对于减少企业成本和增加企业的竞争力有着举足轻重的作用，督促企业财务人员进行相关税收筹划；另一方面，国家税务机关在扶持中小企业发展时，应当加强宣传税收筹划的重要意义，拓展企业的知识面。

（二）提高企业财务人员税收筹划的专业性

由于企业税收筹划是一个综合性极强的学科，又需要工作人员对于国家的税收政策有准确地理解。因此，企业应提高企业财务人员税收筹划的专业性。一方面，企业可以为在职的财务人员提供学习的机会，聘请外部专业机构对在职人员进行培训，鼓励员工根据各企业的实际情况，设置科学的税收筹划方案；另一方面，国家应当增加相关专业的开设和专业人员数量，为企业提供专业的税收筹划人才。

（三）建立健全企业的监督管理机制

会计监督机制是内部控制十分重要的一个部分，对于财务人员日常核算工作的监督有利于提高工作人员的办事效率和积极性。一方面有利于保持企业日常核算工作的准确性，另一方面也有利于促使会计人员主动进行税务筹划，降低企业日常经营成本。

（四）主动关注国家税收法律政策的变化

我国市场经济处于不断变化的过程中，为了稳定国民经济的平稳发展，国家的税收法律政策也在不断变化中。中小企业若想在变幻莫测的经济活动中，始终保持一席之位，则需要时刻且主动关注国家税收法律政策的变化，以此来调整企业的税收筹划的方案，避免与相关税收法律制度长生分歧，给企业带来不利影响。

■结语

由于我国对于税收筹划研究较晚，中小企业对于税收筹划的意识比较淡薄，再加上其规模小以及管理制度不健全，在市场经济中会抑制中小企业的发展，因此中小企业必须加强对企业税收筹划方案的重视和发展。文章论述了目前中小企业税收筹划所存在的问题，并在此基础上提出了相关的建议，希望能够为中小企业提供一些发展的思路，促进中小企业的进一步发展。