企业固定资产预算管理存在的问题与对策探讨

苏瑛

当今中国制造业发展到达一定程度，要求企业不断更新改造自身管理模式，从而适应日益激烈的国际贸易竞争趋势。创造企业价值最大化和不断增值是股东和投资者所关注的核心所在。因而需要制造业企业加强全面预算管理机制，尤其是持续改善中的固定资产预算的日常化管理，推动產业自动化程度升级换代不断提高，从而降低产品及服务的成本，这个创新思路需要企业管理者更多的探索。

制造业企业是国民经济的重要支柱，改革开放40年，中国的制造业得到了长足的发展，企业各项管理越来越精细化。固定资产预算管理作为企业长期投资，是股东和投资者和企业管理者非常关注的重点。本文打算从固定资产预算管理方面，包括固定资产投入前期的预测分析和决策，投入过程中的全程跟踪监督，针对该项目投资与相关销售成本利润及现金流的影响，设计和关注财务分析指标的问题进行探讨。本文重点研究的是生产经营用固定资产，与企业生产经营相关，匹配企业经营规模和预测未来发展趋势，具有实现企业快速成长的理论意义。同时具有制造业企业实际运营中加强自动化投入，节约成本，提供企业经济效益的实践意义。

一、制造业企业的业务特点及固定资产预算管理的必要性

（一）制造业企业的业务特点

通常的制造业企业具有比较完整的供产销的价值链，第一，资金的筹集;第二，设计研发产品;第三，生产产品，包括原材料供应，计划生产，批量生产，设备维护，质量检验，最后生产出合格的可以市场销售的产品;第四，销售产品;第五，各个业务的财务核算，最后形成财务成果。

制造业企业的每一个职能部门，上下游部门，就像流水线一环套一环，发挥着自身的作用。不断改善和提高效率是制造业的绩效考核的重要指标之一。ERP资源共享的工作模式应运而生，相关人员完成自己部门的操作，最后所有工作流的结果汇集到财务部，财务成果的形成与再分配。制造业企业跨部门运营具有复杂性和长期性的特点，需要施行全面预算管理机制，其中资本预算的制定和日常化管理更是紧密结合，绩效考核提上管理层会议日程。

（二）制造业企业固定资产预算管理的必要性

1.有助于自动化程度的提高

制造业企业尤其需要重视和加强固定资产预算的管理，有助于自动化程度的提高，从质的变化上扩大企业产能，从劳动密集型转化为现代自动化生产，推动现代化制造技术进步。

2.有利于提高产品的经济增长点

高效的规模化生产，实现降低成本的目的，有利于提高产品的经济增长点。作为制造业与不断改善和提高的经营方针一致。制造业企业一般都是重资产企业，先不说厂房是自有还是租赁的，我们这里就讨论生产设备的投入与相关产品产出，毋庸置疑，高度自动化生产模式是降低产品成本的重要手段。

3.保证资产安全

加强固定资产预算管理，还需要跟进日常管理，有利于保证企业资产安全，做到账实相符。

4.有利于企业经营发展

制造业企业固定资产预算管理结合现金流的预测，可以让企业的日常经营财务指标更健康，与决策层未来发展预测步调一致。

二、制造业企业固定资产预算管理现状及存在的问题分析

（一）公司经营者对固定资产预算的日常管理意识不高

一般企业管理层或者经理层认为一年一度的全面预算大部分工作是财务部的工作，分解到每年度，每季度和每月度的目标分析和跟踪。他们只提供自己部门费用的预算金额，人工则由人事部门负责。固定资产作为资本预算，一般在预算审批的时候提供项目投资的决策分析，包括投资回收期，净现值的计算等。审批之后，跟踪每月的销售业务就无人问津了，导致企业年度利润表看似盈利，但是不考虑成本效益的投入产出比，并不能让股东或投资者满意。

（二）投资决策评估方法过于传统

目前大部分企业还是选择非折现的回收期法，风险意识高的企业会选择折现的回收期法，显而易见，大家都喜欢投入的资本能够尽快回本，提高固定资产的流动性，降低风险;很少企业同时会选择回收期法和净现值法，或者传统的内含报酬率法，和修正的内含报酬率法。所以需要我们去关注项目投入开始，不管项目周期长还是短，项目收益率高于资金成本率的差额部分。

（三）固定资产预算执行困难，没有有效监控考核机制

年初预算制定的固定资产清单，在实际经营期间，由于外部市场经济环境的变化和不确定因素，公司战略调整，预算也应该根据实际生产情况，新产品研发等及时调整。这其中不包括，有生产管理者偷梁换柱，故意用预算内额度去采购其他预算外的生产工具及小设备，原因可能是他不愿意重新申请新的固定资产，毕竟固定资产预算申请流程需要准备决策分析资料等，花费时间精力。此时，财务部的资产管理人员就要严格把关，区分预算内，预算外，一一对应，实现有效监控。

（四）现金流的控制风险增加

固定资产预算作为资本预算，属于投资活动的现金流，与经营活动和融资活动分列现金流量表三个主要部分。资本投资金额大，周期长，确保企业有充足的现金流，如果资金压力大，就应该考虑合适的融资手段。

固定资产现金流和营业资金现金流都应该是企业正常经营带来的利润中产生，如果目前没有足够的现金流，但是要预测固定资产投入未来能为企业带来的利润可以补偿现在的现金流出。一般企业管理者往往关注当年实现的利润，和经营性现金流，而忽视固定资产投资产生的长期现金流出和回报，导致企业规模快速扩大的同时，资金链跟不上，所以深刻一点的财务总监都知道现金流量表比利润表更重要。

三、改善制造业企业固定资产预算管理水平的对策

（一）提升固定资产预算管理意识

首先，从财务管理的角度，要规范财务制度，明确职责，完善每年的全年固定资产盘点制度;财务部设置专门资产管理专员负责固定资产预算的申请审核、使用情况、转移监督和资产报废等账务处理。制定预算调整后事项，固定资产审批流程。比如在经济环境发生变化时，公司最高层管理者可以依据变化迅速反应，调整当年经营战略，减少原材料采购计划，停止所有固定资产预算执行，视情况单独审批确实需要执行的固定资产。接下来就是现金为王，全球收缩战略。在这个过程中，财务部门严格把关。

其次，从资产使用部门的角度，建立台账管理，资产名称标签，月度循环盘点。日常统计资产的使用状态，区分正常使用，闲置，转移，待报废，造成资产闲置的原因和解决办法。每月汇报给财务报表进行披露，以期提高生产运营的效率。

（二）改善投资决策评估方法

根据企业估值的理论基础，回报高于成本原则，确定项目相关假设，包括项目自由现金流，资本成本（贴现率），和企业对风险的容忍度。结合投资项目的周期和指标的优缺点来决定启用合适的决策评估方法。首先，定义投资价值的分类，该投资引起的销售增长，设备更换或升级，自动化项目，生产成本改善，采购部门，质量部门，行政管理部门，技术创新等类别。其次，提供決策分析材料，包括项目名称，初始投资额，用于计算的订单量，改善前与改善后的比较，每班产能，每班作业人数，每班作业时间，人工小时成本，生产周期，设备小时成本，人工工时;90%的预估收益和节约，ROI%的计算过程。再次，每个投资项目与对应的KPI考核指标挂钩，引起的结果可能是人工节约，其他相关费用节约，原材料降价，原材料使用增效，直接人员还是间接人员的人数节约等，并做到每月统计跟踪。最后，建立销售和边际贡献和初始投资额和投资回报的依存关系，直观的反映企业固定资产投入给投资者的回报。

（三）加强预算执行力，建立监督考核机制

首先，制造企业生产部门设立自动化部门，参与生产第一线的流程改善，车间第一线全员参与持续改善计划，每月统计非增值工时，区分固定资产投入自动化生产，提高生产效率，节约人工成本，纳入绩效考评指标，季度营运部会议汇报考评结果，根据节约金额适当给予直接责任人现金奖励。其次，由于自动化生产，其他成本节约的统计，比如水电费，模具维修费用，材料消耗的节约，同样纳入绩效考核指标，给予直接责任人现金奖励，并全厂通报，积极鼓励全员参与持续改善。 最后，财务报告中，同样纳入节约成本，并持续跟踪分析，实际节约金额与去年同期比较，和预算节约金额比较，指向最高管理层汇报，为实现年度经营目标做出贡献。

（四）控制现金流风险

在评价投资方案时，需要了解两个基本概念，即资本成本和现金流量。资金成本是取得并使用资金所负担的成本，一般评估投资项目都用资金成本作为贴现率，即企业假设该投资项目是否能接受的最低报酬率。现金流量，一般包括初始现金流量，营业现金流量和终结现金流量。企业的风险预警机制需要分别通过风险管理体系以及现金流管理体系来共同构建，保证企业能够及时发现现金流风险并有相应的应对机制。企业应加强现金流预算管理工作并完善信息化风险管理工作，为企业的发展预留出一定的资金空间，保证现金流通正常，控制固定资产现金流风险。

四、结语

随着中国制造业的产业升级和经济结构的调整，企业管理者更加依赖精细化的财务管理。资本投资一直占据着现金流的大部分资源，财务人员应该打破传统，不断创新构建和扩延新的分析指标，以适应市场经济激烈竞争下企业的发展。本文阐述了企业固定资产预算管理存在的问题，并对应提出了解决对策，从而提高自动化生产水平和生产效率，实现规模化生产，降低产品成本。总而言之，固定资产预算管理和智能化投资，关联了产品成本和现金流的回报，确保产品市场竞争力和企业行业竞争力。

（作者单位：阿蓓亚塑料实业（上海）有限公司）