公司纳税筹划风险的五种应对策略

孙艳

公司纳税筹划是指企业纳税人在符合当前的税收法律制度下合理利用税收优惠政策、在规则范围内合理运用会计、法律和财务等相关知识通过合法手段达到降低税收成本的纳税筹划行为。而纳税筹划风险是指企业的涉税行为因未能遵守与税收相关的税收政策法规而导致的影响公司未来利益的涉税行为。本文重点论述公司纳税筹划风险的五种应对策略。

企业纳税筹划风险的具体表现可以大致分为三类：首先确定企业需要纳哪些税：税收政策遵从;其次核算相应的纳税金额：纳税金额的核算确定;最终企业相关税务人员需要利用自身的职业技能在合法范围内尽量减少企业的纳税额度，即纳税筹划。税务人员在实务操作过程中可以发现企业纳税风险等级与企业自身状况直接相关，它受企业外部的宏观经济的影响，也受企业内部组织构架因素的影响，因此企业税务人员利用自身职业技能对公司纳税筹划风险进行应对时要充分考虑内外部环境对公司纳税筹划风险的影响。

一、规避公司经营活动中的纳税筹划风险

税务人员在规避公司经营活动中的纳税筹划风险时可以将风险管理理论与自身纳税筹划特点进行结合，并在纳税筹划时充分考虑企业自身发展战略与外部宏观经济水平这两种情况，在符合我国税收征管制度的基础上对本企业涉及到的纳税筹划风险进行合理规避，企业税务人员在日常工作中可以将自身职业技能运用到纳税筹划中去，具体可以从以下几个方面帮助公司合理规避纳税筹划风险，合理降低企业纳税额：一，关注企业其他应收款与营业收入的配比问题，企业其他应收款与营业收入的配比偏高可能引起税务局的关注，在实务中这项数值过高极有可能是因为关联方占用资金、老板年终个人分红、高管年薪或其他无发票支出、企业灰色支出和企业涉及虚假出资、抽逃资本的导致的。所以税务人员在日常工作中要关注其他应收款与营业收入的配比问题，使其他应收款与企业所得税年度申报表-营业收入的比值大于1或符合行业平均值。二，关注企业其他应收款与总借款配比的问题，企业其他应收款与总借款配比偏高也会吸引税务部门的注意，在实务中这项数值过高有可能是企业会计部门少计主营业务收入、少计其他业务收入、少计应税收入造成的，因此企业税务人员应定期对该数值进行核查，确保企业账实相符合理规避公司经营活动中的纳税筹划风险。三，关注企业内部增值税销售额与营业收入的配比异常问题，税务人员在工作中需要定期将增值税申报销售收入会计报表营业收入做对比，查看两者之间是否存在差异，判断企业是否少计增值税应税收入。四，企业税务会计在对本企业进行纳税筹划时需要额外注意企业之间借贷资金的利率水平，在实务中借贷利率水平与企业税务风险切身相关。《企业所得税法实施条例》中明确规定企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发修行债券的利息支出。2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。根据这部分相关规定企业税务人员需要重点关注的是企业向民间借贷机构的超过银行同期同类贷款利率达到利息支出是不能够在税前列支的。

二、降低公司經营活动中的纳税筹划风险发生的可能

企业相关税务工作人员在对本企业的纳税筹划风险进行梳理时可以降低纳税筹划风险具体是指降低企业纳税筹划风险发生的可能性和风险程度达到最小的风险应对策略。企业税务人员在纳税筹划时可以从以下几个方面进行严格把控以期降低公司经营活动中纳税筹划风险繁盛的可能及应对策略：一，从法人及公司账户的角度降低公司经营活动中的纳税筹划风险发生的可能，企业日常划转资金有时会存在公司账户混用的风险、个人卡发工资的而风险和个人账户大额可以交易问题。尤其是公私账户混用将导致有限公司承担无限责任的风险，而公私账户混用将导致税务机关将其视为公司分红，将这部分资金按20%的税率征收个人所得税，这在无形中增加了企业纳税筹划风险。且公私账户混用将导致相关数据无法准确核算使企业无法享受税收优惠的风险。二，关注企业投资者因出资额不足而产生的借款利息税收风险，国税函（2009）312号中明确指出：反投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息。相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业的合理支出，应有企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。因此税务人员在核算企业借款利息时，如果将这部分借款利息在计算企业应纳税所得额时扣除了就需要进行更正，以此达到降低公司的纳税筹划风险。三，部分企业存在销售毛利率上升但是企业增值税的税负下降的情况，这种异常现象也是当地税务部门稽核的重点，该情况反映企业销售毛利率增长的同时增值税应缴税负下降，企业税务人员需要重点关注企业内是否存在多级进项税额的情况。四，企业相关税务人员对企业跨年劳务收入进行确认时未按权责发生制原则进行确认。原《收入》准则中明确提出企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应该采用完工百分比法确认提供劳务收入，企业完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的仿佛，因此税务人员在确认本企业员工的跨年劳务收入时必须按权责发生制确认员工劳务收入，以此降低公司经营活动中的纳税筹划风险发生的可能。

三、将公司经营活动中的纳税风险进行分散

分散纳税筹划风险是公司纳税筹划风险的五种应对策略中的关键环节，在实际操作过程中分散纳税筹划风险具体是指将纳税筹划风险以化整为零的方式将一个大的纳税风险拆分成若干个小的且价值不高的独立单位，从另一种角度降低公司的纳税筹划风险，企业税务会计可以从以下几个角度出发对分散企业经营活动种的纳税风险进行探索：一，企业在对提供劳务的完工进度进行去顶时可以对已完成工作进行测量、核算以提供劳务占劳务总量的比例或核算发成成本占总成本的比例等方法分别核算企业在合理范围内可以申报的员工劳务收入总额。企业税务人员选择其中一种对企业有利的核算方式按照接受劳务方已收或应收的和合同协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为档期劳务收入;同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。二，用工平台模式的纳税筹划风险及风险分散手段。现阶段有部门企业在实际招聘过程中借助平台模式进行人员招聘，灵活用工在移动互联网高速发展的环境下，很好地构建了个人与企业之间的弹性用工关系，企业大量地临时性用工需求和个人的空余 事件通过网络渠道进行快速匹配，为企业和个人都提供了更为便捷的服务方式，并在一定程度上均衡了供需关系。相比传统用工模式而言，灵活用工模式整备越来越多的行业和企业所接纳，典型的行业有网约车、电子商务和网络游戏解说和网红直播等。这种弹性用工模式可以分局企业的用工需求做到因需而变，均衡人力的供需关系，有效降低用人单位的风险和成本（社保、人事纠纷等），如灵活用工人员工作内受伤应作为人身伤害赔偿而不适用工伤，可以通过商业保险将公司经营活动中的纳税风险进行分散。

四、保留企业部分纳税筹划风险，避免过多管理纳税筹划风险

公司纳税筹划的相关人员在对本公司的纳税筹划风险进行合理评估后可以发现在实际操作过程中一定存在一定的納税筹划风险，而避免过多地干预纳税筹划风险反而会取得更好的风险管控效果。保留企业部分纳税筹划风险并不是不对企业的纳税筹划风险进行管控，而是在合理范围内保留部分风险较小且对企业危害不大的纳税筹划风险。现行的税收管理规定中明确提出企业广告费和业务宣传费是可以税前扣除的，而企业税务人员在确认广告费和业务宣传费时需要完善相应的业务证据链条。以会议费的扣除问题为例，企业关于扣除会议费时需要同时具备以下条件的，可以在计征企业所得税时准予扣除：1）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册;2）会议材料（会议议程、讨论专件、相关领导讲话内容纪要）;3）会议召开场所出具的服务业专用发票。如果企业无法提供以上资料，其发生的会议费就不可以税前扣除。而部分企业为将这部分费用进行扣除，可能会伪造、编造相应的证据链条，企业税务人员对企业纳税筹划风险进行管控时要将这部分文件清除出去，避免过度管控纳税筹划进而增加纳税筹划的风险。

五、利用企业纳税筹划风险，为企业获取相应的纳税筹划收益

企业纳税筹划风险中的风险两字并不全然指向影响企业发展的一面，对于现阶段的企业而言风险的表述较为中性，注重强调的税收不确定性，即可能向好，也可能变坏，它是一把双刃剑，既有可能是纯粹的风险：只有带来损失这一种可能性。也有可能是机会风险：为企业带来损失和盈利的可能性并存。税务人员在利用企业纳税筹划风险为企业获取相应的纳税筹划收益时要将纳税筹划风险作为一个相对的概念，并为其确定一个参照物，也就是企业目标。因此企业税务部门内如果相对纳税筹划风险进行性管理，必须首先确定企业后续发展的战略目标，入企业通过合并、重组或分立等手段为本企业获取相应的纳税筹划收益。

六、结语

综上所述，企业在符合现阶段运行的税收法律政策下对本企业的纳税筹划风险进行统筹规划对于企业后续经营的平稳运行是十分重要的，但是税收筹划对于企业而言具有一定的纳税筹划风险，如果不对这些纳税筹划风险进行管控将会为企业在没未来发展过程中埋下安全隐患，为企业后续带来更大的经营损失。

（作者单位：迪尔集团有限公司）