事业单位预算管理问题研究

张婧怡　马建国

摘要：随着财政管理体制环境的变化，预算管理模式依照公共财政理论开始建立。因此，预算管理又面临着进一步的改革。A土木勘察院需对现行的预算管理体制进行改革才能顺应经济体制改革要求。本文立足于研究事业单位预算管理问题，以A土木勘察院为例，剖析该单位面临的预算管理问题，提出该单位今后的预算管理改革方向和初步设想，为其他类型事业单位的预算管理提供经验借鉴。

关键词：事业单位预算管理  滚动预算法  预算管理成本计算

一、引言

行政事业单位一直是我国社会的主体之一，但是随着时代的发展与经营环境的变化，勘察设计单位项目成本管理中的一些问题凸显出来，必须加以解决或调整。

1921年，美国实施了《预算和会计法案》，一些民营企业在自己的管理方法中应用了成本预算管理的功能，进一步扩大了预算管理的概念，在公司中实施的实际效果极佳。1922年Myskin出版了《预算控制》一书，详细介绍了预算管理的基本理论和方法。此书的出版意味着产生了公司预算管理的基本理论，并对预算管理进行了改进以能够增强企业管理的影响力。1925年，德国的Lehmaun在其所著的《工业成本预算》书中讲述了关于公司成本计划的内容。五年后，他又出版《企业经济计划——商业预算》一书，使成本预算管理的理论越来越丰富[1]。全面预算管理制度在欧美国家渐渐完善是20世纪 30年代以后，当时在一些企业中兴起了零基预算的编制方法，这种方法为全面预算管理注入新的活力[2]。世界格局及经济环境在90年代时发生剧烈变化，当时国内外竞争激烈，以往预算管理在执行中的很多缺陷日渐明显，人们开始探索新的预算管理模式，欧洲一些学者提出了“超越预算”概念，主张将预算的作用、内容和范围局限在对现金流量的预测及判断其真实性，以利于了解企业的整体情况，从而揭示上市公司是否存在利润操纵行为[3]。每个国家刚开始都是向西方学习预算管理的，80代以后，我国开始对预算管理进行关注，并随着改革开放的进程快速发展起来。步入21世纪以来，预算管理已经提升到了新的高度。一些事业单位及时把握住时代的脉搏，对此开展了一些研究，并在企事业单位的实施过程中取得了成效。例如，宝钢集团在1995年一年银行日均资金提取减少了3亿元，节省了利息支出3000万元以上，这都是宝钢集团实施以现金流量为关键的全面预算管理方法的结果。2002年4月10日，财政部发布了标志着全面预算管理这一科学的管理理念在我国得到廣泛认可，并进入到规范和实施阶段的指导意见，进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理。但在当时，我国大多数企业中并没有实施全面预算管理，也没有处理全面预算管理实务的经验，一些实行了全面预算管理的企业也没有取得预期的效果。全面预算管理能推动企业高速发展，有利于强化企业内部管理，因此，必须根据国内企事业单位的实际情况来研究怎样合理有效的实施全面预算管理。

在现代化市场经济发展的推动下，预算管理在提升企业管理水平上的作用引起管理层的关注，预算管理工作的进行能够为勘察设计院的资金流向进行整体判断与预测，避免勘察设计院在工作开展过程中出现滥用资金与违规操作现象，对勘察设计院的正常运行有着重要作用。想要构建全面财务预算管理机制，应用现代化企业科学管理理念，我国勘察设计企业必须实行对自身管理制度的改革与管理模式的创新。

二、A土木勘察院预算管理实施情况简介

本文选取了近几年A土木勘察院的收入—预算—支出数据，并做了差异比较分析，土木勘察设计院在2016年—2019年的实际收入支出在整体上已经大大超过了预算的收支情况，在整理数据过程中发现，有些年份增加，有些年份减少，都有不同幅度的波动，多次出现预算不足的情况。由此可知，土木勘察设计院在目前已有预算模式中执行的预算情况不太理想，单位预算没有带来有用的参考性和合理的规划，反而打乱了单位原本做的收支计划。下文将对A勘察院的预算管理问题进行分析。

三、A土木勘察设计院预算管理中存在的问题

（一）预算管理中成本计算存在困难

首先，人力成本预算划分难度大。单位中的一个技术人员有可能兼顾多个勘察项目，这样就不太好区分单个的人员在其他项目上或者本项目上的人工工时消耗。其次，环境因素对预算管理的影响较大。在单位勘察设计的过程中，如果涉及到人员需要外业调查或者作业、出图等其他不同环节的作业时，这会使本单位的成本消耗扩大，也没办法让单位形成一个通用的标准，大大增加了预算编制、执行和考核的难度。

（二）预算管理方法选择与单位实际情况不相符

A土木勘察院主要采用零基预算方法。零基预算虽然可以发挥本单位的监督职能，但是其工作量较大，流程繁琐。勘察院工作中，一些时间跨度大的、工期反复的项目较多，这无形之中加大了预算的测算量，结果导致有些年度资金周转短缺，有些年度资金盈余较多，从而影响预算指标完成情况。此外，单位的职能部门设置上，独立编制预算下，财务部与业务部门不能及时沟通，存在信息不对称现象，导致预算管理存在不科学之处。

（三）预算管理考评体系不科学

按照A勘察院现行的预算管理考评体制，A勘察院的这项考评体系，只是借鉴了其他事业单位的考核体系，并未根据自身的业务性质进行改进，勘察院的项目大多是周期较长的项目，该预算体系仅适合短期内的一个考评，缺乏一个系统的从预算前期到执行期的整体分析预判，也缺少横向与纵向对比研究。同时，在预算管理中对各部门的奖惩机制未能体现出差异化，各个部门对预算的执行，仅仅停留在对指标的完成上，全员的预算管理参与性不强，这些加大了A勘察院预算管理的难度。

四、A土木勘察院预算管理体系的构建

（一）完善内部转移价格，发挥预算统筹作用

为了提高地质勘查项目的资金利用率、提高地质勘查企业有效的经济效益，必需尽可能提高单位内部的成本控制观念，这对于地质勘查企业是必要的。这将彻底改变地勘单位传统的预算管理理念，这对一个单位的发展起着关键作用。在将来的预算管理中需提升全体人员的成本管理理念，科学的进行预算编制。这能够让管理层或单位职工代表大会开展系统的总体规划，明确地提出土木工程勘测院在新环节或者新一年的整体预算计划，从而制订本单位的预算目标。由企业高层开展审批后将实际计划下派单位各部门实行，将预算切实的落实到地勘单位的预算定编工作中，同时严苛的按国家标准开展预算工作。同时，由各部门进行充足准备，在了解融洽后，再依据工作进行情况定编每个部门的预算。

预算定编应在满足本单位的具体实际状况下，融合单位的发展建设规划，以历年的预算数据为参照，除去上年度部门预算实行中的不科学因素，并对各部门开展调查。同时，对前期工作开展详尽的剖析，对搜集到的信息开展归类融合，得出单位目标预算，对预算开展有效论述，综合性评定年度资金需求量，提升预算定编的科学性。

（二）财务与业务部门高度配合，推进预算指标合理化

预算管理是用于定量分析企业经营生产活动的分配计划。目的是提高公司的管理水平，控制成本，并提高企业的经济效益。预算管理不是简单的财务报表。它是结合财务会计和业务流程管理的合理载体。它包括各个部门的经营生产分配计划，以及财务部门的未来预测分析和财务报表。

因此，财务部必须大力加强自身的基础建设，增强会计人员的财务和会计能力。在企事业单位的财务会计中，会计人员是行动的主体。在市场竞争形势越来越不乐观的前提下，土木勘察设计企业应始终对会计人员的工作能力有更多的要求。需求财务会计人员的不仅要掌握一般的会计数学计算，也要注意提高以下三个层次的工作能力：一是与不同人沟通和协调的能力;二是区分会计专业的工作能力;三是财务人员的自主创新能力。会计人员不仅应将勤奋研究的精神带入工作的业务流程中，还应在努力学习会计方法的基础上，完善相关的基础知识管理体系，掌握相关的工作方法和技巧。在工作中，必须进一步深化和加强对企业成本管理，以及经济活动水平分析等，并将其纳入公司发展。此外，会计师必须具有开拓的视野。在具体工作中，必须将单位预算管理方法与具体的生产制造过程紧密结合，并进行全面的成本管理工作，以使企业成本管理成功地应用在企业中。

（三）明确责任，完善体系，建立奖惩

根据土木工程勘察设计单位与其他公司的总体预算的不同特点可知，土木工程勘察设计企业必须选择有目的地实施新项目成本的预算控制。但是，在企业特定运营的整个过程中，项目计划应与企业当前的预算管理机制相结合。新项目的成本预算必须参考单位预算管理方法的指导思想，该计划应根据当年的实际情况进行分析并运用到企业新项目的年度预算中，以便与企业的年度预算相结合。因此，在建立企业项目计划管理机制时，土木勘察设计院应在具备对企业现行成本预算方法具有认知能力的条件下，完善基础设施，以实现最终整合。

同时，只有企業的相关财务和会计人员才能了解企业的经营生产活动，才能成功建立企业项目计划管理方法。在成立初期，土建勘测设计企业的整体预算工作组应先考察掌握哪种成本预算方法更适合本单位。企业建立项目计划系统管理后，当员工为每个新项目制定设计方法时，应在负责成本预算领导的组织下召开合同评审会议，然后制定设计方法。随后，可以举行关于成本和成本预测与分析的分析会议。企业的运营和计划部门、财务部门、项目经理以及相关工作部门相互进行成本和成本预测分析，以设定目标毛利率和计算出项目的计划成本。同时，还需要执行合理的方法，例如组织关于成本的计算、比较和分析新项目的成本预算和实际成本、撰写有关项目计划成本费用执行情况的数据分析报告，并在最后评估新项目的整体状况。单独项目计划成本费用管理系统的创建越完整，成本费用的利润越接近企业的总体目标。

（四）加强基础工作，整合利用其他会计工具

关于预算管理方法，每个单位都不相同。企业通常会根据各自特定管理条件以及自己的业务经营管理活动特征和规律来考虑各种情况，选择一种或多种适合本企业的预算管理方法。

目前企业常用的预算编制方法很多，主要包括：零基预算法、滚动预算法（也称永续预算法）、弹性预算法（也称变动预算法）、增量预算法（也称调整预算法）、固定预算法（也称静态预算法）、概率预算法等。企业是否可以正确选择一种或多种合适的预算管理方法非常重要，因为这会影响预算管理的准确性。如果企业支出预算的准确性很高，就能够使企业的资源得到有效分配，促进企业整体发展，并按计划促进企业所有经营活动的开展。

为了保证费用预算的及时性，在确定一些费用预算的过程中，可以选择相对简化的方法，对涉及企业类似费用的新项目，如差旅费、取暖费、办公费用、劳动保护费、水电费、零基预算等各种费用。批准后，可以立即合并为一般服务费。换句话说，单位能通过总量来控制各种支出，相互调整每个列表中的新项目，但是总量不能超过预算目标值。

由于土木勘察设计的市场环境变化迅速，因此可以将滚动预算运用在总体成本预算中。在执行期内的截止日期为一年，根据公司员工对市场需求的分析，公司员工必须每季度更改下一个季度的成本预算，以此类推，然后实行流通制度。事业单位应用滚动预算的优点有以下两方面：一方面，企业管理人员可以在整个时期内根据具体的调整和计划，进行全方位的分配和执行企业经营生产活动，使工作得以开展;另一方面，滚动预算更合乎逻辑，可以使具体金额和成本预算金额保持一致，从而避免了工作中预算管理的重复和盲目跟进。

事业单位必须在各个方面研究其发展前景和承受能力，并为勘测和设计进行全面的计划以及分配。在土木勘测研究院实施滚动预算法可以整合、增强企业的整体资源，减少公司短期盈利能力和发展趋势的差异，并促进企业的可持续发展理念。

五、结论

在全国地勘事业单位集体改革的背景下，单位要在激烈的竞争环境中求生存、谋发展就必须要与时俱进，对自身的管理体制进行适时的调整，要利用有限的资金，实现单位更高的经济效益。

本文以A土木勘察设计研究院为研究对象，从国内外预算管理发展状况、研究的背景、目的、意义以及预算管理的相关概念出发，在对A土木勘察设计研究院的预算费用和构成方面展开了分析，希望为事业单位的预算管理提供经验。

参考文献：

[1]Lehmaun.“Business Plan—— Business Budget”[M].2017.

[2]盛明科，张摇旭.美国政府绩效管理的发展趋向及启示[J].广东行政学院报，2017（12）：27-35.

[3]王芳，戴建标.港珠澳大桥主体工程全面预算管理实践[J].建筑经济，2019（6）：79-81.

作者单位：沈阳城市学院