关于“营改增”对高校财务管理影响的思考

王 贝

（渭南师范学院经济与管理学院 陕西 渭南714000）

在当前社会经济不断发展， 经济体系不断完善的前提下，“营改增” 对整个社会的经济体系发展有着积极的影响，“营改增”税收政策的改革不仅使各行业的纳税负担得到了减轻，同时还对纳税人履行纳税义务有着一定积极的影响。因此，其也会涉及高校的税收规划，那么在此基础上，高校的财务管理工作便需要跟随着政策的改革进行不断的创新， 以此来保证高校的财务管理工作能够顺利地展开，在“营改增”的政策下完善财务管理工作，从而有效地避免高校在税务缴纳方面的漏洞出现，从而造成不必要的损失。

一、“营改增”税务制度的内涵与意义

“营改增”税务制度的改革主要是我国对“营业税”税种取消的开始，将全国缴纳营业税的相关行业改为缴纳增值税。其对各行业税务缴纳的负担有所减轻，例如自2013 年8 月以来。 陕西省根据财政部与国家税务总局的税制改革部署，对交通运输业、邮政业、电信业以及部分现代服务行业成功实施了“营改增”税务制度，在其中已经累积了“营改增”试点的相关经验并已经释放出改革红利。据统计，截至2016 年2 月底。陕西省“营改增”税务改革试点纳税人共计13.3 万户，其中一般纳税人2.1 万户，小规模纳税人11.2 万户，其累计首先税务减免77.9 亿元，其中，试点纳税人因税制改革减免纳税金额31.5 亿元，原增值税纳税人因增加抵扣减免纳税金额46.4 亿元，以陕西省的“营改增”改革制度试点的情况能够反映出， 无论是试点纳税人还是原增值税纳税人都实现了大规模的减税。有效地减轻了企业的税务负担。但是，税负的减轻并不是“营改增”的实际意义。借助“营改增”对以往税务制度的调整， 能够有效帮助税收体系中税收集权措施的有效展开，从而强化税收稽查工作力度，将原有税务制度所造成， 增值税链条断裂的环节完全归于增值税征收范围从而能够对，偷税、漏税进行有效的打击，加强对增值税的监督与管理工作，从而在某种程度上，提高税收率。

总而言之，“营改增”到税收政策改革，对我国高校财务方面有着积极的影响，因此，高校也应当积极地配合国家政策，实现“营改增”税务制度改革的推进。 同时，“营改增”税制的改革，对当前我国高校财务管理工作的开展也提出了更高的要求。 因此高校应当对“营改增”对高校财务管理的影响做出分析并加快改进高校财务管理工作的相关制度。 下表是“营改增”前后对比。

二、“营改增”对我国高校财务管理的影响

（一）能够有效简化涉税业务的处理方式

在之前的税务制度当中，高校在进行纳税申报时，需要将增值税，非应税以及应税部分重点区分，这样才能够将混合销售与经营行为分开。 然而，当“营改增”制度实施后，高校在纳税申报时，只需要将增值税的部分进行申报。这样便有效地简化了涉税业务的相关流程， 从而在减轻高校财务管理工作人员的负担同时还能够有效提高高校财务管理的工作效率。 然而在流程简化的同时有部分高校的财务管理人员由于相关业务不够熟练，导致在税务申报过程当中，出现漏报瞒报的行为。从而导致高校存在着一些偷税漏税行为，对高校有着不利的影响。

（二）对高校发票的使用与管理的影响

一般情况下，高校所使用的发票通常为增值税普票以及增值税专票。 这两种发票，能够直接对高校在进行对外服务过程中所产生的税额以及日常采购或接受服务中产生的进项税额，从而对高校的增值税的缴纳金额有直接的影响，而高校在使用增值税专用发票时，必须通过增值税防伪税控制系统开具增值税专用发票进行使用。 因此对这两类发票而言，相关税务部门会采取更加严格的稽查管理方式。而在其中如果使用伪造的增值税专用发票或是对增值税发票虚开、非法出售、违规使用等违法行为便需要承担相关的刑事责任。因此，高校在发票使用过程当中，应当严格遵守相关法律法规，根据要求开具相关的增值税专用发票。

（三）对高校财务核算的影响

1.对核算过程中设置会计科目的影响

“营改增”对高校在进行会计核算时有着明确要求，要求其在应缴税费的下面设置应交增值税与未交增值税来作为增值税核算的明细科目。而一般情况下，会计的记账原则分为两种，一是权责发生制，二是收付实现制，这两种记账方式在原则上存在着根本的区别，而高校开展会计核算工作有部分账目使用的是权责发生制，这也是当前高校开展增值税核算的基础。 因此“营改增”对高校会计核算过程中的，设置会计科目有着一定的影响。

2.收入确认的认定

收入确认的认定是“营改增”对高校财务核算方面带来的最大影响， 其对收入确认的认定的影响主要是在权责发生制与收付实现制的改变，在之前的高校中普遍使用的是收付实现制，而在当前“营改增”税务制度搞个后高校需要根据要求采用权责发生制。 责权发生制的原则主要是以实质所收取的先进的权力或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用与债权和债务， 简单来说便是收入以当前现金收入与未来现金收入债权的发生来进行确认的， 费用是按当前现金的支出与未来现金支出债务发生来确认的。 而收付实现制是以资金的收入或资金的付出为标准来记录收入的实现和费用的发生。 收付实现制中的资金收入和费用的归属期间是与资金的收支行为是否发生有着密切关系的。 这样的收入确认方式只考虑现金收支行为在其发生的过程当中来记作收入和费用的。相对于该方法，权责发生制需要考虑现金收支行为相连的经纪业务实质上是否发生。因此两者在本质上，有的根本区别。 那么在高校的，输入确认的认定中便需要进行相应的改变。

三、在“营改增”税制改革背景下高校财务管理的应对策略

（一）全面加强观念转变，加快“营改增”税制改革过渡

在“营改增”税制改革过程当中地税局与国税局的衔接是需要一段时间进行衔接过渡的。 同时高校从以往的税务制度中到新的税务制度中也需要一定时间， 做好充足的准备。 另外由于“营改增”的税制改革对高校财务管理有着一定的影响，为能够加快“营改增”税制改革的平稳过渡，在这段时间内，高校到财务负责人应当对内部涉税的相关业务的相关管理人员， 做好宣传培训工作，使相关工作人员能够提前对“营改增”，税制改革后的相关业务有提前的了解与认知， 从而确保在改革后能够快速地加入工作当中。 另外，高校也应当及时与税务部门进行联系，了解相关的政策与改革实施进度， 从而对高校内部的相关制度能够进行及时更正。 在了解过程当中，以解决实际问题为前提，使高校在后期改革过程当中，能够加速“营改增”平稳度过的过程。

（二）与税务部门密切联系，共同落实具体操作

根据不同地区不同城市， 即地税局与国税局之间在“营改增” 税制改革过程当中有很多手续与程序之间存在着较大的差异。 因此为能够符合当地的税务管理制度，共同落实具体操作，高校需要积极与相关税务部门进行联系沟通， 在密切联系过程当中，在落实具体操作上达成共识。 同时，高校与高校之间也应当加强其之间的联系，及时对“营改增”过渡的步骤以及办法进行交流相互沟通，共同解决在过程当中所出现的问题，列出相关的问题解决措施，从而有利于在后续的工作当中，能够结合积累的解决措施，避免高校债落实过程当中，走弯路、重复犯错，使各个高校之间能够节约运行，与实际操作的成本，实现共赢的目的推进“营改增”的工作顺利进行。

（三）加强发票管理，反映实际经济业务

在之前实行营业税期间，部分高校，会存在一些项目，由企业分期付款购买或合同的变更，以及取消购买的情况。由于在此期间，并不涉及抵扣和减免的环节，因此只需要按照正常的退发票手续办理废发票即可。 然而，而在实施“营改增”是有制度后，在各个环节当中，多了进项抵扣，从而导致在发票作废的流程过程，变得更加复杂。 在当前大部分高校存在着大量的退票，跨期跨年退票的问题。由于增值税专用发票与普通发票不同，增值税专用发票仅限于增值税一般纳税人的使用， 通过票据来反映在经济活动中的重要会计凭证， 同时其也是收货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明， 是增值税计算和管理当中具有决定性的合法专用发票。尤其是增值税专用发票，能够将一个产品的最初生产，到消费之间各个环节，进行有效的联系，保证税负的完整性，从而体现出增值税的作用。因此，高校在发票管理方面，应当加强该方面的监督管理，将增值专用发票，从各个方面与普通发票进行区分，从而使高校在废票处理过程当中，能够更加顺利。同时由于增值税发票数我国刑法保护，在使用过程当中如出现使用伪造发票或虚开发票等行为， 是需要相关纳税人与纳税单位承担法律责任的，因此，在高校增值税发票使用中应当提高各教职工与项目执行人员的重视程度。

结束语：

综上所述，“营改增”是我国为适应市场经济体系，使其不断发展完善所做出来的社会改革政策。 高校在其中作为特殊的社会团体，应当在改革过程当中，对其进行充分的了解，配合“营改增”政策的执行，调整自身的财务管理，提高财务管理水平，从而落实“营改增”政策。