目标成本管理在企业的应用对策研究

段文颖

摘 要：在外部环境出现更多不稳定性不确定性，我国即将进入“十四五”新发展阶段，产业变革和创新科技革命发展的时期，企业跟随时代步伐，不断提升竞争力，成本控制直接关系着竞争力，加强成本管理至关重要，目前我国企业多数采用传统成本管理，难以满足市场需求。目标成本管理法结合了目标管理和成本管理，本文从目标成本管理理论出发，对企业成本管理存在的问题进行分析，并提出完善目标成本管理的对策。

关键词：目标成本管理;企业应用;对策

一、研究背景与意义

我国目前多数企业依然实行的传统成本管理模式，方式较为单一，随着各行业竞争越来越激烈，同时大数据的迅速发展，信息更加公开透明，对企业提出了更高的要求，要求企业对于生产更加严格控制，成本管理成效也成为影响企业竞争力大小的重要因素，显然传统的成本管理模式已经难以使其立于不败之地，需要探索新的成本管理模式，企业如何降本增效也成为重要的研究课题。

目标成本管理是从多角度、多思维出发探讨成本管理，最终达到降低成本、改进成本结构的效果，相较于传统成本单一的角度来说，是一项重大的进步，对于企业目前的成本管理有很大的借鉴意义，目标成本管理可以帮助企业达到全员共同作用，更全面地控制成本，从而提升企业的经济效益。因此，研究企业如何将目标成本管理应用是重要的研究方向。

二、研究现状

目标成本管理是一种重要的成本管理方法，国内学者对此研究也逐步增多，从多个角度进行了重要探讨。陈明坤教授对目标成本管理的原则、制度、工具、组织以及技术方面的要求进行了详细阐述，并且用大量生动的案例提供了详细的指导。王琴则进一步阐述了成本管理的重要性。根据南京大学会计系的调查统计分析，表明虽然我国目前采用此方法进行成本管理的企业有51%，但是大多处于初级阶段，多是被动适应市场经济的举措。因此，加强目标成本管理的研究，寻求适合企业应用目标成本管理的路径尤为重要。

三、目标成本管理相关理论概述

目标成本管理是一种系统的成本管理方法，包括有事前、事中、事后控制三个阶段，对目标成本进行预测、控制、核算、分析和考核等，也就是说通过对企业内部和外部环境的分析，设置合理的目标成本，根据目标成本进行产品设计，并且将目标成本分解到各部门、各员工，使得总目标成本明确、具体地落实，形成一种责任成本指标体系，同时对于生产经营过程进行全面控制和管理，对出现的偏差及时进行分析，找出原因并且进行控制，责任到人，保证目标成本的顺利实现，增强企业产品竞争力。它强调以目标为中心，总目标与分目标相辅相成，全面考核，最终实现整体目标;将员工目标与企业目标关联起来，提高员工的责任感;它对员工的目标进行审核，有利于提升效率，达到降本增效的效果。

四、目标成本管理的步骤

目标成本管理的步骤主要包括有制定目标成本、成本分解、成本控制、成本分析，完成这几个步骤是对目标成本管理实现的保障。

1.制定目标成本

制定目标成本是实行成本控制首要的步骤，目标成本制定必须是科学的、合理的、符合企业要求的，它从确定关系到之后其他步骤的实施，需要所有员工一起努力才能实现。

制定目标成本并非一蹴而就，它是较为复杂的过程，需要经过一系列的调研、分析，从中选出最佳方案。首先需要考虑企业内外部环境，企业内部经营状况的详细分析，包括生产能力、销售利润、技术水平等各方面的能力;在此基础上，对企业外部环境进行详细分析，包括国家宏观环境、行业竞争情况、消费者需求变化情况以及同行企业的成本水平等因素，必须全面掌握信息，并且对信息进行全面分析，分析出最终的目标成本。主要包括有以下几个步骤：第一是在制定目标成本之前，对国内外同行业的情况进行了解和分析，充分了解之后对企业产品成本的最终目标成本进行确定，拟定企业最终的目标成本，提出改进的方案。第二是根据目标成本的确定，采取合适的方法测定目标成本的可行性，包括有量本利方法、可比产品水平成本、预计目标成本计算方法等。

2.成本分解

之前目标成本制定这一步骤提出了总体的成本目标，但是要实现这一总体目标，需要进一步分解这一目标成本，分解到各部门各员工，使这些小目标落实到每一位员工的身上，小目标的实现才能实现大目标。目标成本分解一般而言有两种分解方法：横向分解和纵向分解。

横向分解是按照产品结构进行成本分解，从管理环节上，把成本分解为若干个模块，每个模块都有各自的成本管理指标;纵向分解是按照产品形成过程进行分解，从生产领域角度进行成本分解，将生产过程分解为若干个单元，将目标成本分解到各个单元，在此基础上，将成本指标进行进一步分解，落实到每一位员工的工作任务中。根据这种纵向和横向的分解，下达的指标可以自上而下控制，自下而上实行，做到企业整体统一，只有这样才能实现企业目标利润的实现。

3.成本控制

目标成本制定和分解，确保了目标成本的制度基本完成，实际践行中，需要对实施情况进行严格的控制，才能保证成本管理的有效性。成本费用可以分为固定、半变动成本和变动成本三种类型。固定成本是指不会随着产量的变化而变化的成本;变动成本是指随着产量的变化而变化的成本;半变动成本是指虽然与产量无直接关系，但会随着经营范围的变化而有所变化的成本。这三种不同类型的成本需要用不同的方式加以控制，这样控制的效果才能发挥到更好，更有针对性，比如對变动成本控制其比率，固定成本控制其金额等。

4.成本分析

成本分析是目标成本管理发挥持续性效果的重要步骤，这一步骤的目的是总结经验和教训，为日后成本控制提供方向，指导生产经营活动。成本分析要通过对比、评价和总结找出成本升降的因素，不仅要分析出成本变化的原因，还要分析出成本变化的趋势，分析出未来成本控制的重点方向，找出控制成本的重要途径。成本分析包括有多种方式，定期分析和日常分析、全面分析和专题分析、预测分析和事后分析等多种形式。成本分析的方法主要是对比分析法，将本期成本与上期对比，与同行业企业对比，与计划成本对比，与历史最高水平对比等。通过这种方式，找出成本的差距，找到原因并且制定措施，不断改善。

五、目前企业目标成本管理存在的问题

1.目标成本管理系统不完善

大部分企业的成本控制仍然停留在事后控制，即只是应用在最后的成本核算和分析的基础阶段，而对于成本的事前预测和控制，事后考核机制实施程度和力度不够。目前，在大部分企业中计算机等电算化方式的应用有所加强，这些设备虽然对目标成本管理上的成本费用有记录，但是这种记录不能随时找出偏差，不能随时控制偏差的出现，不能准确分析出计划成本和实际成本出现的偏差和原因。重要的是目标成本的控制不仅涉及到劳务和材料这些显性成本，更多的是隐性成本。这对于成本管理系统的要求更高，需要完善的系统、有效的调控手段和落实措施，区分显性和隐性成本，找出差异，便于进行严格控制和管理。

2.全员参与目标成本管理积极性不高

在传统的成本管理观念中，多数员工认为成本管理只是领导和财务人员的事情，只需要做好岗位任务就可以了，缺乏成本控制的参与意识。同时企业管理方面，没有对员工工作中设置成本控制方面的指标，没有进行成本管理的培训，没有重视员工在成本控制中的重要作用。多数企业负责成本控制人员数量少，很多企业的成本控制人员是由财务人员或者仓库管理人员来管理的，即使有专门的成本控制人员，更多的是单纯的关注数据、报表来算出成本，这些数据很多时候并不能准确地表达出企业的成本，会误导企业成本的计算。成本控制人员一旦不能够正确地处理和利用这些信息，很可能会导致企业决策的失误，影响企业的可持续发展。成本控制更应该关注于实际生产情况，数据与实际相结合。在成本控制中，成本工作的落实都需要每一个员工在生产经营过程中进行控制。只有员工实际落实控制，最终成本控制效果才能实现。

3.目标成本管理考核不到位

考核是激励成本控制人员的重要手段，但是目前企业在成本考核方面存在很多的问题，第一是成本考核没有与员工直接联系，导致考核效果差强人意。第二是成本考核没有计入到职能管理部门、岗位和生产队伍的考核，成本控制只依靠成本部门的建设是不够的。第三是成本考核没有纳入到企业统一的考核体系内，成本考核实际难以顺利实施。第四是成本考核责任不清楚，一般企业的成本考核是以整个部门进行考核，没有真正落实到单个员工的责任，导致成本问题难以有针对性地进行。

4.对成本控制的认识有待加强

大多数企业的管理者对于成本控制并不重视，在实际工作中，很多企业的成本控制只控制企业生产成本，不重视销售成本;只重视产品的数量，而忽视产品的质量;没有将成本与效益相结合，没有将成本控制上升到战略的高度，没能从实际上提高企业的竞争力。管理者的管理理念仍然未将成本控制作为企业竞争的重要手段和方法。企业效益不好时，率先措施是提高产品价格，以此来增加企业的效益，之后才会采取成本控制。总体上来说，成本控制仍未受到企业管理者的重视。

六、企业目标成本管理的改进方案

1.建立科学完善的目标成本管理

目标成本管理系统的完善，首先要建立一个原则，成本最优化原则、全员参与原则和责权利原则，这是行动的指导;在此基础上，要建立完整的制度，包括有组织架构、流程设计、数据分析等，这个制度是保证目标成本控制的关键，是规范成本管理的具体方针。再次，建立和完善目标成本管理信息系统，提升成本管理水平，信息系统是成本管理重要的基础。信息系统的加持，会为成本控制提供更加准确的信息，这样的系统才能保证目标成本管理工作取得成效。

2.加强成本管理观念

观念的改变是行为的先导，只有在观念上提升成本管理的意识，才能调动全体员工的积极性和创造性，才能实现成本管理和控制，实现企业的长期发展。因此也要做到以下工作：首先树立成本管理的效益观念，成本管理是要在保证产品质量的前提下，通过成本控制实现企业利润的增加。其次成本管理需要人本观念，成本是由人来控制的，也是由人来操作的，因此必须要对员工进行宣传和培训，提升员工的成本意识和素质，特别是生产人员和技术人员，利用实际生产操作和技术的改进来从实际控制成本。再次，企业加强成本控制的战略思想，从公司的战略来指导成本控制，实现企业的长远发展，同时企业战略的观念要随着企业内外部环境的变化而变化，不断融入到企业成本管理的具体业务活动和管理活动中去。

3.科学设置指标体系强化全员参与意识

全员参与需要在目标成本分解的基础上，设置科学的指标体系，指标的建立要遵循可实现原则、独立性原则、代表性原则进行，企业的指标体系要注重关键成本和重点成本领域，抓住成本控制的重点，影响企业生产成本的因素很多，要找到影响生产成本最关键的几个因素，对这几个因素进行重点控制，每个企业可能会因为个体不同而有所不同，总之要抓住重点管理。在这些领域进行目标成本指标细化，根据不同的部门、工作性质等的不同，对应的任务差异有所不同，对应的成本指标也有所不同。通过细化指标，将重点成本领域的任务落实到每个员工和组织的身上。同时，建立成本管理合理保障措施，通过构建一系列的程序规则来规范组织内部成本管理活动，使成本管理有制度可以遵循。要完善成本控制的激励制度，通过考核结果来对优秀成本控制员工进行奖励，使权责统一，量化激励制度，便于执行，激发员工的积极性。

4.建立完善组织管理体系落实管理责任

制度的完整落实，要建立完善的组织管理體系，制定科学的成本管理流程，完善组织体系明确全员责任。建立目标成本管理领导小组、执行小组、数据小组、监督小组等组织机构，在组织机构的领导下，保障制度的制定和实施。组织机构要从公司的战略来指导成本控制，实现企业的长远发展，同时随着企业内外部环境的变化而变化，不断融入到企业成本管理的具体业务活动和管理活动中去。

5.加强成本系统管理创新，提高成本管理系统性

首先是降低资金筹集的成本，强化资金的利用效率，提高资金的周转速率，增强资金的管理方式和方法，尽量降低企业的财务成本。其次，强化材料的采购管理，降低材料的采购成本，增强采购预算管理，降低材料的库存成本。再次，增强生产成本的管理，降低生产成本。通过增强生产技术的改进、员工培训、机器设备的管理来降低或消除企业生产过程中不必要的费用。

6.依托数据中心加强成本监控

成本控制目标必须有强大的数据系统支撑，本公司系统的生产类、财务类信息，还需要搜集国内外其他企业的可比性信息进行对比。由于成本类数据具有一定的保密性和竞争性，因此获取其他企业的数据是比较困难的，所以应该主要立足于本企业的数据，尽可能获得外部数据，将数据输入数据库，进行数据整理和分析，对本企业的成本控制差距以及原因进行分析，为目标成本决策提供数据支撑，更重要的是及时进行数据更新，保证数据的及时性，才能保证目标成本管理的准确性。

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