食品制造业上市公司社会责任财务评价研究

牛俊琴 周朝阳

摘 要：近年来，食品安全问题接连不断，三聚氰胺奶粉、染色馒头、立顿毒茶等事件的曝光，都反映出食品制造业上市公司因为片面追求经济利益，严重威胁到了人民的生命健康。本文选取世界乳业10强之一的伊利股份作为案例，研究食品制造业上市公司社会责任财务评价方法和指标，构建了食品制造业上市公司社会责任财务评价体系，对于政府监管部门制定相关政策和评价体系具有参考价值，也便于利益相关者全面了解和评价食品制造业上市公司的社会责任履行情况。

关键词：食品制造业;社会责任;财务评价

中图分类号：F23 文獻标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.09.046

0 引言

食品制造业上市公司事关人民群众的健康，但有的上市公司社会责任意识缺失，一味追求股东财富最大化，忽视了食品安全、生态破坏、信用缺失等问题。对于食品制造业上市公司履行社会责任情况，目前尚未有科学、系统、全面且具有针对性的评价体系，无法对其承担社会责任状况进行客观评价。因此，构建一套科学、完善的食品制造业上市公司社会责任财务评价体系迫在眉睫。

1 食品制造业上市公司社会责任财务评价现状及问题

1.1 食品制造业上市公司社会责任财务评价现状

目前，对于食品制造业上市公司社会责任财务评价的研究，主要集中于食品企业社会责任信息披露以及食品企业履行社会责任对公司绩效的影响研究。

1.1.1 社会责任财务评价内容和指标

David P. Baron从利益相关者角度出发，把企业应承担的社会责任分成对股东、员工、政府、债权人以及社会和环境的责任，并将财务指标和非财务指标结合对资源型企业履行社会责任进行评价。彭小珈、李继志、周发明（2016）以沪深食品制造业上市公司为例，研究社会责任与财务绩效之间的关系，从6个方面对社会责任进行衡量，对股东、债权人、消费者、供应商、员工的社会责任分别采用每股收益、资产负债率、营业收入增长率、应付账款周转率、员工工资及福利率及缴税率。施逸文（2020）对股东、债权人、员工、消费者、政府的社会责任分别采用资本保值增值率、现金流量比率、员工所得贡献率、主营业务成本率及纳税贡献率进行衡量。文建中（2013）从经济、法律、产品质量、环境资源、慈善5个方面研究了社会责任指标体系设计。詹亮（2017）从6方面对社会责任进行衡量，其中对股东的社会责任采用每股收益、净资产收益率和平均资产报酬率;对债权人的社会责任采用资产负债率、速动比率和利息支付率;对消费者的社会责任采用产品返修率和消费者投诉率;对员工的社会责任采用薪酬增长率、工资支付率和员工福利率;对政府的社会责任采用捐赠贡献率、纳税增长率和就业贡献率;对生态环境的社会责任采用环保投入率和环保费用支出比。

1.1.2 社会责任财务评价方法

余学斌、边伟（2013）运用层次分析法和模糊综合评价法对企业履行社会责任进行财务评价。颜剩勇（2006）将层次分析法和模糊综合评价法集成确定企业社会责任各财务指标的权重并进行综合评价。张芹秀（2015）采用因子分析法对社会责任绩效进行了实证分析。KLD公司的分析师独立创设了一种评价公司对利益相关者承担责任与否的评级标准，即KLD指数，用以评价公司的社会责任状况。

综上所述，已有的研究都是基于利益相关者理论，将社会责任具体化或将社会责任进行分类，并在具体化或者分类后选用不同的财务指标衡量社会责任，在财务指标的选取方面，有些是请专家根据指标的重要性打分来确定，有些学者则是根据自身工作及实践经验直接确定，因此所构建的社会责任评价体系也因财务指标选取不同而不同。社会责任财务评价方法可以分为客观赋权评价法和主观赋权评价法，客观赋权评价法主要有主成分分析法、因子分析法等;主观赋权评价法主要有模糊综合评价法、层次分析法、根据指标重要性主观赋权法等。

1.2 食品制造业上市公司社会责任财务评价存在的问题

（1）食品制造业上市公司社会责任财务评价内容不全面。

一直以来，食品制造业由于食品质量安全问题被曝光事件屡见不鲜，从原材料的采购、运输、装卸、出入库、加工、销售等各个环节均存在质量安全问题。因此，对于食品制造业这个特殊的行业，首要的社会责任就是确保食品安全，其次就是对于生态、社会的责任。而已有的研究侧重于研究和评价上市公司的经济责任。

（2）食品制造业上市公司社会责任财务评价指标不完整。

绝大多数对于企业履行社会责任财务评价的研究采用的是单一评价指标，如对于股东履行社会责任的财务指标，股东不仅关注其资本保值增值率和每股收益，还关注其投入的资本获取收益的能力和股利分配政策，即净资产收益率和股利分配率。此外，有些学者选取的评价指标主观性太强，缺乏科学依据。

（3）食品制造业上市公司社会责任财务评价方法不科学。

现有的对于食品制造业上市公司社会责任财务评价方法的研究，都是从财务指标中，根据对社会责任的具体分类选取，并非在传统的、具备权威性的财务评价方法基础上改进而来，且有些评价方法的权重确定依赖专家的主观估计，客观科学性欠缺。

2 食品制造业上市公司社会责任财务评价体系的完善对策

2.1 食品制造业上市公司社会责任的概念界定

要对食品制造业上市公司履行社会责任情况进行客观评价，首先必须根据食品制造业的特点，对食品制造业上市公司应该承担的社会责任进行界定。目前，中国经济总量已经跃居世界第二位，成了世界经济强国。但是，中国劳资冲突日益严重、产品假冒伪劣问题越来越突出，更为严重的是关乎人民生命健康的食品质量安全问题频发。因此，本文所指的社会责任是企业在追求自身利益最优的过程中为改善社会福利（商品质量的保障、环境的改善、 收入分配合理化等）所采取的主观行动。该定义是建立在经济责任基础之上，强调的是经济责任之外的非股东利益的相关方利益。

2.2 食品制造业上市公司社会责任财务评价的内容

根据对食品制造业上市公司社会责任的定义，食品制造业上市公司应该承担的社会责任包括以下四方面的主要内容。

2.2.1 食品质量

食品制造业上市公司最重要的社会责任就是要生产安全可靠的食品，但食品生产的各个环节都存在食品质量安全隐患。因此，本文在此维度设置了6个指标：是否建立供应商质量标准管控体系;是否可追溯运输过程;是否对生产过程精准跟踪;是否建立食品安全预警系统;是否存在营养健康保障的相关制度或措施;是否建立食品安全事故应急机制。

2.2.2 生态环境

随着我国经济的快速发展，环境破坏严重，给人类的生存和发展带来了很大威胁，环境问题成了经济发展的瓶颈。为了人类的生存和经济可持续发展，食品制造业上市公司必须担当起保护环境的重任。本文在此维度设置了5个指标：环保总投入;废气排放量;单位产品综合单耗;环境影响评价覆盖率;能源消耗减少量。

2.2.3 员工福利保障

食品制造业上市公司的采购、生产、销售等环节都关系到食品安全，而这些环节均离不开员工的劳动付出和责任心。食品制造业上市公司必须给员工提供相应的保障，这也是企业重要的社会责任之一。本文在此维度设置了4个指标：劳动合同签订率;社会保险覆盖率;薪酬支付率;工会经费和职工教育经费比率。

2.2.4 社会公益

食品制造业上市公司应该树立良好的社会形象，积极参与社会公益事业，以实际行动来回馈社会，用正能量引导社会。本文在社会公益责任维度选取了2个指标：对外捐赠金额;是否有爱心探访及防灾赈灾等公益行为。

2.3 食品制造业上市公司社会责任评价指标

本文参考了当今通用的道琼斯可持续发展指数、中国社科院经济学部企业社会责任研究中心发布的《中国 100 强企业社会责任发展指数》，设置了食品制造业上市公司社会责任指标体系及权重（见表1）：社会责任财务评价总分100，分为定性指标和定量指标两类。定量指标更加客观，因此赋予更高的分值。食品质量维度的6个定性指标，采取均分赋值。生态环境维度的5个指标，均为定量指标，但环保总投入能直接反映企业生态环境责任履行情况，因此赋予10分，其余指标均赋权5分。员工责任维度的4个指标，均为定量指标，均分赋值。社会公益维度定量指标与定性指标各一个，对外捐赠比率更能反映企业对社会公益的重视程度，因此分别赋予8分和4分。在具体运用时，定性指标评价结果仅为“是”与“否”，“是”则满分;“否”则0分。定量指标最佳样本为满分，其余样本分数计算如下：该样本值/最佳样本值*权重分数。各项指标得分之和即为该上市公司履行社会责任的财务评价总得分。

3 食品制造业上市公司社会责任财务评价案例

为了验证上述评价体系的可操作性，以伊利股份为例，运用上述指标，评价其履行社会责任的情况。

3.1 食品质量

伊利股份近三年来，推进全球质量管理体系，进行数字化管理，实现全产业链质量标准管控;强化智能操作管理，在原奶运输过程中全程可视化 GPS 跟踪，并且可对产品流通环节进行数据挖掘与分析;开发“生产过程执行模型（MES）”，通过信息化系统对研发、成本及品质保障进行数据挖掘与分析，实现食品安全链条可视化、数据化;建立了“集团—事业部—工厂”三级食品安全风险监测防控体系，从源头到终端对每个食品安全关键点进行监测;深耕营养健康领域的研究，保障产品营养水平。如坚持 16 年自主开展母乳研究，建立母乳研究数据库，全力支持中国母乳库建设工作。因此，食品质量维度，2018年伊利股份达到了全部指标要求，评价结果均为满分30分。

3.2 生态环境保护

伊利股份2016-2018年环保总投入分别为16000、18000、28588万元，因此2018年可得满分10分;废气排放量分别为179.87、179.63、199.79万吨，2018年应得4.50分;单位产品综合单耗分别为0.0572、0.0525、0.0506吨标煤 / 吨，2018年应得5分;环境影响评价测评项目覆盖率2016-2018年均100%，得5分;能源消耗减少量分别为20008.13、35700、16123.05吨标煤，2018年得2.26分。因此，2018年生态环境方面评价结果为26.76分。

3.3 对员工保障责任

伊利股份2016-2018年的劳动合同签订率和社会保险覆盖率均為100%，2018年得14分;根据近三年现金流量表和利润表，职工薪酬支付率分别为0.058、0.088、0.091，2018最高，得7分;工会经费和职工教育经费比率分别为0.0019、0.0021、0.0014，2018年得4.74分。2018年员工责任维度最终得25.74分。

3.4 社会公益

根据伊利股份2016-2018年的社会责任报告，其对外捐赠金额比率分别为0.00013、0.00152、0.00105，2018年得5.53分;在社会关爱方面，2016-2018年每年都关注儿童和青少年的成长健康，响应精准扶贫等。2018 年投入 400 万元，支持建设上百所安全生态校。推进“伊利营养2020”之中国小康牛奶行动，聚焦贫困地区儿童营养改善等，得4分。2018年社会公益责任履行评价结果为9.53分。

4 结论

现代企业应该承担起应负的社会责任，并接受政府相关部门和社会公众的监督评价。对于关乎人民生命健康的食品制造业来说，严格履行社会责任更加重要。本文针对食品制造业的行业特殊性，界定了食品制造业上市公司社会责任的概念和内容，完善了食品制造业上市公司的社会责任评价指标体系，并对伊利股份履行社会责任状况进行了财务评价。

参考文献

[1]David PBaron.Corporate. Social Responsibility and Social entrepreneurship[J].Journal of Economics& Management Strategy，2015，（16）：683-717.

[2]彭小珈，李继志，周发明，等.社会责任与财务绩效关系研究——以沪深食品制造业上市公司为例[J].财会月刊，2016，（26）：63-66.

[3]施逸文.企业社会责任对企业价值的影响——基于食品行业的实证研究[J].西部皮革，2020.（2）：65-68.

[4]文建中.我国食品企业社会责任会计指标体系研究[J].中国注册会计师，2013，（7）：99-103.

[5]詹亮.上市公司企业社会责任财务评价体系构建[J].现代商贸工业，2018，（2）：126-127.

[6]余学斌，边伟.企业社会责任综合财务评价构建——以河北钢铁集团为例[J].财会通讯，2013，（26）：63-65.

[7]颜剩勇.企业社会责任的财务评价研究[J].科技进步与对策，2006，（8）：175-177.

[8]张芹秀.利益相关者视角下企业社会责任绩效评价研究——以我国化工行业上市公司为例[J].会计之友，2015，（11）：63-67.

[9]Berndaette M. Ruf：Krishnamurty Muralidhar， RobertM. Brown; Jay J.：An In Empirical Ivestigation of the Relationship Between Change in Corporate Social Performance and Financial Performance：AStakeholderTheory Perspective[J]. Journal of Business Ethics，2016，（32）：114-118.