关联交易内部转移定价税务风险研究

史荣珍

随着经济的发展，尤其是跨国公司和集团企业的不断增加，关联交易种类越來越复杂，通过实践发现关联交易转移定价是一把双刃剑，利用得当的关联交易转移定价能够在一定程度上提高企业的经济效益并实现既定目标，但是如果转移定价不合理就会引起税务机关的关注甚至影响整个企业的声誉和形象，最终给公司带来一定的税务风险。各集团企业应合理制定关联交易内部转移定价，防范集团整体税务风险。

随着经济的快速发展和进步很多跨国公司进入到了我国的经济市场中，现在已经成为了推动我国经济发展的主要力量。在这样的背景下出现了一种叫做关联交易转移定价的交易行为。科学、合理的转移定价能够最大化的实现企业的经济利益。但是在一些集团公司和跨国企业中管理层经常会受到一些外界因素的影响导致在做决定的过程中存在一些疏漏，最终导致关联交易转移定价工作在进行的时候出现税务风险。现在如何通过使用关联交易转移定价完成既定目标并降低企业税务风险已经成为企业管理者最需要解决的问题之一。

一、关联方交易及内部转移定价

（一）关联交易

关联方交易一般是企业正常的经营活动和商业行为，但也有可能成为企业操纵利润、逃避税收的手段，从而损害国家、债权人和中小股东利益，是监督检查的重点内容。《企业会计准则—第36号关联方披露》中第七条指出，关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。

关联交易的类型主要分为以下四种类型：一是资产交易;资产交易是最为常见的关联交易，主要包括实物资产（固定资产、存货等）、股权和无形资产（土地使用权、商标权、专利权、非专利技术等）的买卖。二是资金拆借;是指企业将自有资金或银行借款贷给关联方，以多收、少收或者不收资金占用费等形式来调节利润。三是费用分摊;关联方在共同承担某项费用的情况下，自行调节费用的分摊比例。四是提供和劳务、管理、咨询等内容有关的服务。为关联方提供服务时，不按公允的价格收取费用，可能采取协议定价方式。另外，关联交易还有无偿赠与资产、担保、许可协议等方式。

（二）关联交易内部转移定价

关联交易内部转移定价是企业的战略性行为，同时也是企业逃税避税和操纵企业财务报告、转移资金的常用手段。目前常用的转移定价方法有以下五种：第一种是可比非受控价格法，是按照没有关联关系的交易各方进行相同的或类似的业务往来价格进行定价的方法;第二种是再销售价格法，是指按照关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的同等价格减除可比非关联交易毛利后的金额进行定价的方法。公式为：公平成交价格=再销售给非关联方的价格×（1-可比非关联交易毛利率）;第三种是成本加成法，按照关联方交易发生的合理成本加上可比非关联方交易的毛利进行定价的方法;第四种是交易净利润法，指按照可比非关联方交易的利润率指标来确定关联交易净利润的方法;第五种是利润分割法，是根据企业与其关联方对合并利润的贡献在双方之间采用合理的标准进行分配的方法。

（三）内部转移定价的动机

企业在进行关联交易时，交易的实际价格与市场价格有差异，甚至有时与其成本相差甚远。关联交易转移定价主要有以下目的：一是降低集团企业的整体税负，二是通过虚增利润粉饰财务报表，三是实现资金流的转移，四是规避外汇和经营风险，等等。

二、关联交易内部转移定价的涉税风险

随着我国市场规模的不断增加和扩大，很多行业都有了更多的发展空间，特别是一些外资企业在看中我国消费市场前景之后开始纷纷来和我国的企业进行合作，企业在这种如此竞争激烈的环境下最需要做的事情就是用最低的成本获得最多的利益。随之而来的并购扩展和对内整合重组等关联交易越来越多，尤其是在我国的关联方交易内部转移定价相关的政策不完善，部分财务人员处理相关业务的能力不足，造成企业集团内部各单位的盈利水平不能公允的反应。从税务角度看，不合理的内部转移定价在一定程度上违背了税收的公平性，从而加大了税务风险。

（一）价格制定不合理

国家为了扶持某些地区某些行业的发展，针对不同的地区和行业制定了不同的税收优惠政策，增加了集团企业利用内部转移定价来进行关联交易逃避税款的动机和可能性。《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。同时《税收征收管理法》第三十六条规定，企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

也就是说企业在进行关联交易时，应按照与非关联方的同等定价进行交易，避免利润和资金转移。正是因为转移定价容易被集团企业用来避税，如果企业过于追求目标，严重偏离市场价格，将面临补税和罚款等处罚，企业的信用评级也会降级。

例如：某集团公司有下属A和B两个子公司，分别在甲、乙两地注册，企业所得税率分别为25%、10%，A企业为B企业生产零部件，A企业以300万元的生产成本生产一批零部件，按市场价格400万元卖给B企业，B企业消耗40万元的加工费再以520万元的市价投入市场。企业所得税应交税款如下：A公司企业所得税：（400-300）*25%=25万元，B公司企业所得税：（520-40-400）*10%=8万元。集团整体需缴纳企业所得税25+8=32万元。为了减轻集团整体税负，经集团公司安排，利用关联交易和B公司注册地的税收优惠，A公司以320万元的价格销售给B公司，其他环节价格不变。这种情况下企业所得税应交税款如下：A公司企业所得税：（320-300）*25%=5万元，B公司企业所得税：（520-40-320）*10%=16万元。集团整体需缴纳企业所得税5+16=21万元。这样，集团公司利用关联交易和地区税收优惠，降低了集团整体税负，同时国家税务局少收取了税款，此类未按独立交易原则定价的情形，一旦被税务机关检查发现，将面临罚款等惩罚。

（二）信息披露不全面

隨着内部转移定价的方式越来越复杂，相关的国家税收政策出台不及时，也有越来越多的集团企业打算利用内部转移定价来进行关联交易来减少向国家税务局缴纳税款。为此《企业会计准则—第36号关联方披露》中第十条指出企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：1.交易金额;2.未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息;3.未结算应收项目的坏账准备金额;4.定价政策。同时《企业所得税法》第四十三条也规定企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。这就使得集团企业面临着更大的信息披露风险。

以上说明关联交易同时受到企业会计准则和企业所得税法的双重约束。因此，如果集团企业未按照相关法律规定及时准确的提供关联交易情况，将面临税务机关的全面检查，对企业的声誉造成不良影响。

（三）缺乏税务专业人才

集团企业间的关联交易业务种类繁多，性质各异，在一定程度上增加了企业税务处理的难度。企业缺乏相应的税务专业人才，容易对最新的关联交易内部转移定价相关政策理解不及时或者理解出现偏差，尤其是部分国企，受机构设置、编制配备等原因，税务管理人员较少，专业培训不足，造成企业具有良好职业素养、精通税务专业知识、并具有实务操作经验的人才十分稀缺，对关联交易转移定价的税务管理形成了直接的瓶颈制约，导致企业面临涉税风险。

三、防范关联交易内部转移定价税务风险的方法

正因为集团企业的关联方内部转移定价面临上述的风险，相关企业应该及时了解最新的会计准则和税务政策，在不违反财税政策的前提下实现企业价值最大化。

（一）加强与税务机关沟通，争取提前达成预约定价安排

首先管理者需要从企业自身出发了解市场经济环境和相关的税务法律法规，只有这样才能提出符合实际情况的并且有针对性的税务风险防范方法，其次在工作的过程中企业和相关的税务机关在商讨完成之后达成统一意见就能快速的展开后续工作，同时根据税务机关的要求及时调整定价，然后企业根据自身的发展情况向税务机关说明和报告，最终达到降低转移定价涉税风险的目的。

还可以运用一些评估方法来判断转移定价存在的风险，这样就能最大程度的降低企业发生税务风险的几率，企业在进行工作的过程中还可以借鉴国外的一些先进经验，提前解决好转移定价带来的问题和挑战。

（二）加快集团信息化建设，及时完整对外披露关联交易

关联交易的管理需要以企业信息化建设为支撑，各部门分别审批，实现信息共享。因为关联交易内部转移定价的管理需要渗透到企业的每个流程和环节，企业必须加强各业务部门之间的配合，共同做好关联交易工作。重视关联交易的信息披露质量，由税务人员及时完整的向税务机关报送相关资料。

（三）借助外部专业中介机构，培养高素质税务管理人才

转移定价行为在进行的过程中会涉及到很多内容，整个过程相对来说也比较的复杂，所以需要税务管理人员有非常强的专业知识。企业也需要定期的对这些工作人员进行相关的培训，着力强化税收法律法规政策的学习，及时了解税务和会计的差异，关注政策变化，避免因为税务政策掌握不到位而引起税务风险。。

四、结语

集团企业应根据企业本身情况和内外部环境制定合理的关联交易内部转移定价，及时对外披露相关信息，并培养高素质税务人员，防范税务风险，提升企业价值和核心竞争力。

（作者单位：中铁物资集团有限公司）