医院职工个人所得税的纳税筹划

毛新英

个人所得税是以自然人取得的各项应税所得为对象所征收的一种税。缴纳个人所得税是收入达到缴纳标准的公民应尽的义务。在法律制度不断完善下，医院职工个人所得税纳税筹划也要注重融入新的理念，将个人所得税纳税筹划的工作进行积极优化，从而有助于税后经济利益水平提升。本文从理论层面就医院职工个人所得税纳税筹划的重要性以及具体的筹划策略实施详细探究，希望能够为实际纳税筹划工作的落实起到积极促进作用。

一、引言

医院职工的收入涉及到的内容比较多，如基本工资、绩效、奖金等，做好职工个人所得税纳税筹划工作能将经济效益最大化。职工如果单纯的只有基本工资，个人所得税率多在3%，但在包含奖金和绩效等情况下，所得税可能会达到10%甚至15%以上，医院承担的纳税负担就会大大增加，并且对职工收入产生直接性的影响，对职工的工作积极主动性也会产生影响。将职工个人所得税纳税筹划工作不断完善，对增加职工经济利益有着促进作用。

二、医院职工个人所得税纳税筹划的重要性

（一）医院职工个人所得税纳税筹划有着其重要性，主要从以下几点进行阐述：

1.强化纳税意识

纳税人在纳税筹划方面的根本目标是减少缴税以及缓缴税款，这一目标的实现在具体的操作过程中要能够对财税政策有充分的认识了解，以及对税法有一定的认识，采用合法手段提高纳税筹划质量。这一过程对纳税人的纳税意识强化有着积极意义，能从整体上提升职工个人所得税纳税筹划的意识。

2.维护自身利益

醫院职工个人所得税纳税筹划工作的实际落实当中，要充分注重从维护自身权益的角度出发，按照纳税筹划的操作流程，最大程度保障自身利益。在遵守税法的基础上，采用多样化的纳税方案，选择比较优化的纳税方案，减少资金流出，以及延迟现金流出时间，这样能够将资金的利用效率大大提高，实现最大化的经济效益。

3.有助完善法律

医院职工个人所得税纳税筹划工作的实际落实过程中，能对相应税法政策的完善起到积极作用。个人所得税纳税筹划主要是对税法没有进行明确化规定的行为和税法给予的优惠政策的落实;这也是纳税人对国家税法以及经济政策的反馈，对相应的税法政策不断完善能起到积极作用。

（二）医院职工个人所得税纳税筹划的策略实施

医院职工个人所得税纳税筹划的过程中要能结合不同的情况采用相适应的筹划策略，从以下几点纳税筹划策略的实施层面充分重视：

1.税收优惠筹划策略的实施

医院职工个人所得税纳税筹划过程中，利用税收优惠进行筹划是比较重要的举措。结合我国的《个人所得税法》当中的相应规定，税收优惠政策有比较详细内容，如：纳税人的子女接受学前教育和学历教育的相关支出（每月1000元），可定额扣除;纳税人接受学历或非学历继续教育的支出，在规定期间可按每年4800元或3600元定额扣除;纳税人或配偶发生的首套住房贷款利息支出，可按每月1000元标准定额扣除;纳税人赡养60岁（含）以上父母的，按照每月2000元标准定额扣除等等。企业以及个人依照省级以上人民政府规定比例提取以及缴付住房公积金以及医疗保险金等，通过相应的税收优惠的制度进行税收筹划，能够达到比较良好的效果。纳税筹划当中，财务部门以及人力资源部门都要对税法有充分的了解认识，通过税收优惠最大化减轻员工税收负担。此外各地区对经济技术开发区通常会有优惠政策，要关注这些相关的税收优惠的信息，从而能够有助于做好筹划的工作。

2.基本工资税收筹划策略实施

医院职工在个人所得税税收筹划工作的落实过程中，需要从不同的角度进行优化。医院职工所得的工资比较固定，该部分的工资纳税筹划中，采用增加免税项目金额的方式减少应税收入从而达到节税目标。在筹划的过程中从不同的方面加强重视，如：通过免税项目的落实，单位依照国家规定缴费比例为职工缴付基本养老保险以及医疗保险等费用，在纳税前扣除。医院要对免税项目加以科学化运用，能够有助于提高免税项目缴费的比例，最大程度减少应税收入，最大化提高职工基本福利待遇，以及最大化减轻个人所得税的缴纳负担。基本消费支出实报实销，如对每月交通、用餐以及固定通讯等支出要进行实报实销，最大化降低税前工资总额，将缴税的负担最大化降低。

如：王医生的每月基本工资是七千元，三险一金一千二百元，基本消费支出有用餐费五百元，交通费二百五十元，通讯费二百元。在纳税筹划前每月缴付的个人所得税税额是（7000-1200-5000）×3%=24;纳税筹划后，将各种基本消费支出扣除，工资下降到陆仟零伍拾元，这样每月缴纳的所得税就得到了调整，也就是按照陆仟零伍拾元进行计算，从而最终的应纳税所得额为（6050-1200-5000）=-150，不纳税。这样就能比较明确的看到，在纳税筹划实施后，王医生的经济利益提高了，一个月能够节省24元，那么一年就能节省二百八十八元。

3.劳务报酬纳税筹划措施实施

医院职工个人所得税纳税筹划还要充分注重纳税筹划方式的创新。在多点执业制度的规范化发展背景下，不同医疗单位间专业人才进行互动交流，能够缓解病人看名医难问题，同时也能增加医务人员劳务报酬，将工作人员的工作积极性有效调动起来。在对职工劳务报酬个人所得税纳税筹划的过程中，要从几个层面加强重视，将劳务报酬所得费用化落实。按照税法的要求，劳务报酬所得费用扣除相应部分，适用缴纳20%个人所得税，一次性劳务报酬金额比较高，适用加成征收纳税方式。医务人员和其他医疗单位签订劳务合同将住宿费以及差旅费等费用扣除获得净劳务报酬，这样能够有助于将劳务报酬应税收入有效减少。另外，将劳务报酬所得工资化落实也是比较重要的，应税收入低于两万元的，劳务报酬要缴付个人所得税高于工资薪金缴付量。职工在法律范围允许下，能够和医疗机构签订长期雇佣合同，从而能够将劳务报酬所得费用工资化，这样能有效减少个人税负。

例如：刘医生在医院中的工资扣除三险一金后是六千元;十一月份刘医生应邀到下级的医院为病患做手术能够得到劳务报酬肆仟元，那么在十一月份的劳务报酬要缴纳的所得税就是（4000-800）×20%=640，工资缴纳税额的就是（6000-5000）×3%=30，个人所得税税额总共是670。纳税筹划的主要方案就是刘医生和下级医院签订长期雇佣劳务合同，这样就能将报酬转化成工资薪金，从而十一月份的所得税是（6000+4000-5000）×10%-105 =395，在这样的税收筹划下能够减少275元，从而能够说明税收筹划对增加职工经济效益的重要作用。

4.薪金工资福利化筹划措施实施

医院职工纳税筹划的方式多种多样，如薪金工资的福利化纳税筹划的方法，既可在成本不变的情况下，节约大笔的企业所得税，而职工也能在实际收入不变的情况下少缴个人所得税。医院职工只有获得岗位高薪才能提高消费能力，才能调动职工的工作积极性。在个人所得税率累加的情形下增加薪金，会减少职工可消费部分现金，所以要注重将职工的薪金以及工资福利化，这样能增加更多福利途径来满足职工消费需求，降低缴纳的个税。通过薪金工资福利化税收筹划工作的实施，有助于增加职工收入，将职工消费负担有效减轻，这对医院开支结构优化也能起到积极作用。

5.绩效工资税收筹划措施实施

医院职工的绩效工资税收筹划的措施实施也是比较重要的。医院收入分配制度进一步完善背景下，医院采用绩效工资制度也比较普遍，这对提高职工的工作积极性有着促进作用。大多数情况下绩效工资是通过按月发放或者年终一次性发放：通过按月发放方式就是把当月的绩效工资和次月基本工资进行合并发放;通过年终一次性发放方式就要把每月预留部分绩效工资累积成年终奖金，年终一次性发放。年度绩效工资总额一定，不同绩效工资发放方式，个人所得税缴纳税额不同，所以要科学化选择相应的绩效工资发放的方式，这样能够有助于将职工个人所得税有效降低。

例如：医院的李医生的工资是六千伍佰元，每月扣除三险一金一千二百元，2019年李医生获得的绩效奖金是六万元，如果医院使用的是当月绩效工资和次月基本工资一起发放的制度，李医生每月的收入就是6500+5000=11500，而缴纳的所得税金额是 （11500-1200-5000） *10%-210=320，全年就是320×12=3840。如果采用年终一次性发放的方式：把部分的绩效工资2500元和基本工资一起发放，剩余年终发，年终绩效总额60000-2500*12=30000，每个月所得税是 （6500+2500-1200-5000） *3%-0=84元，那么年终发放剩余部分绩效的所得税就是30000*3%-0=900元，总共的所得税是900+84*12=1908元。在前后对比之下就能够发现，该绩效工资部分通过年终一次性发放方式能实现节税。可见绩效工资税收筹划在增加职工的经济效益方面的作用是比较显著的。

三、结语

總之，医院职工个人所得税纳税筹划的措施实施过程中，要充分注重结合实际的需要选择相适应的纳税筹划的措施，从整体上提升职工纳税筹划工作的质量，为职工增加经济收益，从整体上提升员工的工作积极性。

（作者单位：中国人民解放军陆军第八十集团军医院）