试论上市公司内部控制审计问题

王增萍 翟朝兵 公明 张华勋

摘要： 内部控制审计就是通过专业的审计流程，对上市公司内部运行过程中产生的各种活动进行自我监督管理的过程。通过内部审计制度，能够帮助企业不断提高内部运转的效率，也严格杜绝了上市公司内部财务信息出现舞弊的情形。本文从内部控制审计的概述出发进行分析研究，针对上市公司内部审计的现状提出存在问题，提出相应的解决方略。

关键词：上市公司;内部控制审计;解决方略

一、内部控制审计的概念

内部控制审计，是相关审计人员通过对上市公司内部财务内容、程序等进行一系列测试，对企业内部控制出示一个权威性的评估报告。内部控制审计程序一般由管理层开始，来寻求审计证据，审计相关人员出具的评估报告。是企业管理自身财务情况、人员管控、企业文化等各个环节的有效依据。内部控制审计在现代上市公司企业管理中替代了原本的审计方式，其原因在于，内部控制审计采取抽样的审计方式，取代了传统审计方式的大范围、全面审计。减少了审计人员的工作量，并且在保证审计速率提高的情况下，依旧保证审计的质量。内部控制审计一般是由注册会计师来对企业进行审计，并且给出审计意见。

二、内部控制审计在上市公司内部的实施情况

2010年，内部审计制度在全国范围内颁布。由于内部审计制度的优越性，使得其在上市公司中得到愈加广泛的应用。从2011年起，上市公司中采用内部控制审计的数量激增，在2011年到2012年之间，更是呈现出五倍的增长。近年来，上市公司的内部控制审计报告占上市公司出具所有报告的比例在95%以上。但是在2013、2014两个年度中，仍有数十份内部控制审计报告，被出具了否定意见或无法表示意见的审计意见。其出现该现象的原因在于，财务制度不严谨，企业事务不公开，相关利益主体权责不分明等等问题。

尽管，内部控制审计报告制度在我国上市公司使用愈加熟练。但是由于上市公司内部控制审计制度存在漏洞，执行过程有许多不符章程的操作。因此，还会出现审计意见，为否定意见的情况。所以，内部控制审计需要进一步的完善。

三、内部控制审计制度在上市公司出现的问题以及原因分析

（一）上市公司对于内部控制审计的認识不足

在国内很多上市公司在对内部进行管理的过程中，对公司管理的权力经常由公司内部专门从事管理工作的董事、负责监督管理工作的监事以及在单位内部具有高级管理职能的管理人员。但是往往在一个企业中，董事对于公司的控制权是具有绝对性的。上市公司的董事认为，内部控制审计会限制公司内董事以及高级管理人员的权利，严格的内部审计制度会使管理层对于公司的日常决策权力被大幅削减。

其次，内部控制审计，其主要对于公司的财务进行严格的审计。而对于上市公司来说，每年向公众披露财报是其必须要完成的事情。但是内部控制审计能够有效的杜绝公司粉饰自己财报的机会，没有经过粉饰的财务报表，往往对于公众缺乏吸引力或者是存在亏损风险的。

第三，上市企业要在公司内部进行内部控制审计需要专门开辟审计部门，招聘审计专业的员工，这无疑会加重公司的运营成本。

（二）国内缺乏内部控制审计的专业人才

会计师事务所所拥有的注册会计师，其擅长领域是传统的财务审计业务。而对于内部控制审计来说，会计师事务所缺乏相关的技术人才。因为内部控制审计是针对企业各个环节进行的审计程序，内容多样，对于审计人才有着更高的要求。另一方面，由于现在对于审计需要运用大数据技术的依托，而现在的大数据技术对于传统审计有着较好的技术支持，而对于内部审计仍需要进一步的发展。

（三）内部控制审计缺乏严格界定

内部控制审计是对企业中所有环节进行的审计程序。内部审计报告中，对于存在轻微错误，一般错误或重大错误的项目信息会进行披露。但是由于在实际的内部控制审计业务中，对于项目存在的错误程度，没有严格的界定。就直接导致不同注册会计师对于同一项目给出不同的缺陷程度。

（四）关于公司内部审计的制度缺失

对于审计过程来说，审计的每一步都应该基于非常严格的制度导向，而且应该有严格法律条文对其过程进行严格限制。只有这样才能保证整个审计过程不出差错，且公平公正。但我国对于公司内部的审计工作没有一个非常完善的法律制度规定，这让上市公司的内部审计在开展过程中缺乏一个统一的标准的指导方向，并且审计实践的发展明显快于相关制度条款的完善速度。这样的不平衡发展严重影响着我国公司内部审计制度的公平性。

四、上市公司加强内部控制审计的策略研究

（一）加大对于公司的宣传力度

很多上市企业在面对内部审计时，认识不到其中的重要性，甚至对于开展内部审计会产生抵触心理，这样因为领导层面不重视的原因严重阻碍了公司内部开展审计工作的发展。所以想要推动公司内部审计活动的开展，就必须加强对上市公司内部的相关宣传，让他们从思想上认识到做好公司内部审计工作的重要性。一方面，相关部门要改变过去单纯的依靠开会强调这种单调的宣传方式，丰富宣传形式。另一方面，也要加大这部分内容的宣传范围，不仅是要让公司的领导层认识了解到内部审计，更要让公司凄然人也通过相关的宣传手段，认识到开展公司内部审计工作的重要性，这样在具体开展审计的过程中，就会被更多人支持，审计效率也会大大提高。总之，通过宣传的方式，加强上市公司内部开展审计工作的内部能动性，通过审计规范公司内部的日常运转情况，帮助企业更高效的运转。

（二）完善内部审计组织管理

想要真正做好内部审计工作，就必须培养专门的内部审计人员以及配备专门的内部审计部门。所以在帮助上市企业不断完善内部审计工作制度的过程中，首先就需要通过相关的制度规定，帮助企业在公司内部成立专门的审计部门。针对市场上不同类型、不同规模的上市公司，要监督他们在内部成立不同规模的审计部门。同时，对于成立起来的审计部门，还要定期进公司内部进行检查，保证有专门的工作人员负责审计部门的相关工作，而不是简单的成立一个部门。当然，对于公司内部审计部门的管理工作，要通过相关的制度规定，将审计结果及时报送相关的管理部门。必要时，可以邀请政府审计部门的专业人员进驻相关企业，对内部审计部门的相关食物进行指导。总之，一个完善的组织部门，是一项工作能够顺利推进的前提。

（三）根据实际运行情况不断提高内部实务性

每一个上市公司之所能够发展壮大，都是因为他们有自己的一套运转方式。所以在内部审计部门建立起来之后，要根据本企业的相关特点完善制度规定。首先，对于新成立的内部审计部门，要完善相关的管理制度和章程，在审计部门运行的过程中要严格按照规章制度办事。同时，要在不断的对内审计的过程中，将部门运转过程中发现的审计制度漏洞不断进行补充，让内部审计制度更加完整。当然任何一个企业都不可能脱离市场独立运行，所以在平常的审计过程中，要逐渐完成对于其他上市公司相关审计案例的积累，通过这些真实案例的积累，帮助企业在审计过程中提高审计效率。

（四）加大内部审计专业人才的培养

一项工作能否在规定时间内准确高效的完成，与承担这项工作的相关人员有着密切的关系。而公司内部的审计工作更是一项专业性比较强的工作，所以从事审计工作的人员是否具有较高的专业水平更加严重的影响到审计工作的进行。所以要对公司内部从事审计工作的人员加大培养力度。一方面提高审计部门的准入门槛。一般选择一些专业的注册会计师从事本部门的审计工作更好。另一方面通过加大这些人员的培训力度，让他们在培训中不断补充和完善相关的审计知识和相关的规章制度。

参考文献：

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