新形势下建设工程内部审计风险研究

段肖玲

摘要：随着高校的不断扩招，入学人数逐年增多，这就要求学校要不断扩大校园规模，开展建设工程项目。而在项目的实施过程中，必须对其进行审计。本文便以此为立足点，提出我国高校建设工程内部审计制度的现状，进而分析高校建设工程内部审计存在的风险，最后提出具体的解决途径，以期能够提高我国高校审计质量。

关键词：高校;内部审计;风险;防范措施

引言：为了解决就业问题和提高国民总体素质，我国自1999年起，逐步扩大普通大专科院校的招生人数，推行扩招计划。[1]为满足学生数量增多的要求，各高校必须扩大办学规模。同时，随着国民经济的发展，国家也将投入更多的资金到高等教育之中，这就使得高校的建设工程项目越来越多。高校的建设工程一般指的是，在学校校园范围内，对所包含的各类建筑及其附属设施，进行新建、修缮、改造、拆除、装饰装修等，[2]还包括美化净化校园，以及上述工作所需要的设备、原材料的采购。在通常情况下，高校的大型建筑工程项目，资金来源一般是国家投资，建筑的全过程都是非常清晰、规范的，基本没有风险。

一、高校建设工程内部审计现状概述

《教育系统基建、修缮工程项目审计实施办法》在1997年由国家教育委员会进行颁发，[3]在实施办法中，明确的提出了在建设工程中基建、修缮工作开工前，高校审计机构的主要工作内容;基建、修缮项目工程资金预算执行情况进行审计的工作内容以及高校审计单位对建设项目基建、修缮工作竣工时，审计单位主要的工作内容。在《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》这份文件中，明确的规定了高校建设工程项目的审计工作要由其内部审计机构独立进行完成。或者由高校内部审计机构委托的具有资质的工程造价咨询机构来进行实施。此外，文件还提出高校建设工程项目审计的范围包括投资立项阶段、建设工程的勘察设计阶段、具体施工准备阶段、工程施工阶段等四个阶段的审计工作。当下阶段，工程施工阶段的工程结算审计工作是高校建设工程项目审计工作的重点，对于前三个阶段的审计设计很少。

二、高校建设工程内部审计风险分析

2.1制度方面存在风险

在2004年，我国教育部制定颁发了文件《教育系统内部审计工作规定》，在文件中，要求我国各高校要设置独立的高校内部审计机构。至此，我国各高校陆续的设立了内部审计机构，但最初都是将财务审计作为工作的重点。随着高校扩招，高校的基建规模也随之扩大，

对建设工程项目审计的需求也随之提高。但就目前的形式来看，存在一些高校对于内部审计制度难以有效的确立，得不到很好的贯彻执行。此外，高校审计工作开展的基本前提就是内部审计职权可以独立行使。

2.2人员安排存在风险

在大多数高校，审计部门在最开始建设时，人员构成大多是来自财务审计和基建部门的人员，工程造价审计专业的人员非常少。就当下的形式来看，在很多高校，工程审计部门的工作人员低于三个人，甚至在有些高校，没有专业的工程审计人员。而是由财务审计部门的工作人员兼职工程审计，因此，致使工程审计工作难以顺利地完成。此外，工程审计部门的工作人员的专业素质不高，往往只专注于土建或安装一类的工作，满足不了各种项目的审计需求。因此，无论是在工作人员的数量还是质量上，都不能适应日益增长的高校工程项目的扩展。

2.3监督工作存在风险

建设工程项目内部审查的监督主要包括：第一是建设工程项目被审计人员监督;第二是工程审计部门的内部互相监督;第三是学校其他职能部门对于审计工作效果的监督。以建设工程项目审计制度的各种相关规定和要求作为依据，工程审计报告要有审计部门内部进行出具，最后做到三级复核制。但从当下的情况来看，在高校建设工程项目中，需要审计的量非常大，任务量繁重，而审计人员却十分短缺，因此很难做到有效的监督。对此，高校必须建设相应的职能部门，对审计部门的审计工作进行有效的监督，来保证建设工程项目的审计工作的透明化。

2.4审计过程存在风险

在前文论述到，以《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》文件作为审计工作的依据，高校建设工程项目的审计包含投资立项阶段、建设工程的勘察设计阶段、具体施工准备阶段、工程施工阶段等四个阶段的审计工作。[4]但在具体的工作实践中，高校的内部审计工作通常集中在工程结算部分的审计，对前面几个阶段的审计较少，这会导致审计部门的工作人员难以了解建设工程项目的全过程，使审计工作面临一定的风险。

三、防范高校建设工程项目内部审计风险的具体措施

3.1对项目审计人员的队伍建设进行加强

有效提高建设工程项目内部审计工作效率和质量的有效途径，便是组建一支高素质的审计队伍。作好工作人员的选拔机制和培训工作，切实提升审计工作人员自身专的业能力。建筑工程审计项目的工作内容要求，审计工作人要精通财务、会计、审计等知识，还要对管理学、法律以及市场经济等知识充分了解。

3.2建立完善的内控制度

要对风险防范机制进行完善，制定相应的审计回避制度和审计承诺制度，高校要根据学校的具体情况，培养和打造一支运行高效、作风正派的审计部门，对高校工程项目建设全过程进行有效的监督，将建设项目的每一个过程都严格按照国家审计署制定的审计纪律进行。在审计工作开展之处就签订《审计人员廉洁自律承诺书》。

3.3规范程序，建立内部审计评价体系

在高校建设项目工程的审计项目准备充分以后，内部审计部门要初步制定审计工作方案，具体的内容包括建设工程项目的审计依据、审计方式、审计目的、重点以及审计范围等多个方面。同时，还要根据审计批准部门和批准意见，对审计内容进行分析。对审计项目的批准部门和意见进行必要的审定工作。除此之外，审计工作人员还需要对建设工程项目存在的潜在风险进行预估，并对相适应的证据进行收集和整理。在项目审计的过程中，内部审计工作人员的思维需要非常缜密，采用科学理性的方法，对审计证据进行收集和认定，积极研究和创新审计手段。按照建设工程项目的具体程序，采用跟踪管理式的审计方法对整个建设工程项目的全过程进行审计，从而确保审计单位有效地执行了建设项目工程管理制度，并且建设项目管理工作是严格按照规范的程序在运行。

3.4对建设项目内部审计后续工作进行强化

在高校建设项目工程结束之后，内部审计单位要对全部的审计过程进行回顾，总结其遇到的风险以及具体的控制措施。我国高校工程项目审计工作从目前的开展情况来看，有许多高校都吸取了以往的教训，提高了审计工作的工作水平，强化了对审计结果的应用，使高校建设工程项目监督审计的有效性得到有利提升，进而促进高校建设项目工程管理水平的提升。在具体的建设工程项目中，审计风险存在于各个阶段，因此，高校内部的审计部门要加强对审计风险的研究和预判，对其建立有效的控制机制，构建相应的评价指标，并提出有效的改进措施，将风险最大程度的降到最低。内部监察部门对风险进行研判，可以有效的使建筑工程过程中所存在的不良行为得到有效的遏制，保证项目资金切实应用于建筑工程，总结建设经验和审计经验，对于提升建设工程管理能力等都具有十分重要的作用。

结语

工程建设项目作为高校发展的重要部分，需要高校内部的审计人员和部门严谨的执行审计工作，确保以客观公正的态度开展审计工作，得到真实准确的审计数据。本文通过对高校建设工程内部审计现状进行概述，接着分析目前高校建设工程内部审计存在的风险，最终提出具体化的解决措施，以达到降低高校内部审计风险，提高高校内部审计工程将按项目质量的目的。

参考文献：

[ ]刘素杰.工程项目跟踪审计的尝试及成果[J].河北能源职业技术学院学报，2018，18（2）：59-61.

[2]宋瑞红.高校内部经济责任审计的风险与防范[J].新疆师范大学学报（哲学社会科学版），2013，34（2）：114-120

[3]繆启军.高校风险导向内部审计研究[J].会计之友，2015（3）：121-124.

[4]田志刚.高校基建工程造价审计机制探析[J].建筑经济，2013（12）：55-56.