数字经济背景下会计改革的文献综述

张芳丽，孔祥芬，许 宁

（1.山东农业工程学院，山东 济南 250100；2.济南市长清区蔬菜技术服务中心，山东 济南 250000）

随着大数据、云计算、物联网、区块链技术、人工智能、5G通信技术等新兴技术的发展，数字经济已成为社会经济发展的主角。数字经济作为新兴的社会经济发展形态，被喻为开启第四次工业革命之门的关键。因此，作为反映社会经济活动的财务也应当必须主动转型，如会计行业工作模式、财务共享平台、会计后备人才培养等均需实现数字化转型，进而适应数字经济发展的需要。

1.1 国外关于数字经济时代会计工作的研究

美国是较早发展数字经济的国家，为促进数字经济的发展，先后发布了一系列的战略规划，如 《美国数字经济议程》、《国家人工智能研究和发展战略规划》等。此后，在2018年又发布了推进数字经济发展的系列规划，如《数字科学战略计划》、《美国国家网络战略》等。英国学者Michelle Osborne和Carl Frey于2017年10月提出，在大数据、人工智能、云计算等发展的新时代，传统的会计核算工作在大概率会被数字化技术替代的，会计行业人员的淘汰率接近百分之百。欧美国家的财务界大都持有相同的观点，认为如果财务工作不进行转型实现数字化，则必定会被淘汰。美国麦肯锡公司于2018年对公司的财务高管进行调查后认为，公司进行财务数字化转型的不利因素主要有以下几方面：一是财务高管推进财务数字化的积极性不高，投入的时间较少；二是财务数字化转型成功率较低；三是高质量的财务数字化技术人才缺口较大等。尽管目前财务数字化的发展不理想，但数字化在将来的财务变革和发展方面的发展空间是巨大的，如通过数字化手段精简财务工作程序、运用数字可视化技术提升业绩、运用高级分析技术发现数字价值等。

1.2 国内关于数字经济时代会计工作的研究

国内学者关于数字经济对会计发展的推动作用持肯定态度，并从不同角度对数字经济背景下会计工作的变化进行了相关研究。

1.2.1 财务会计理论体系重构研究

刘丹彤（2019）提出，当前企业的管理模式必定会因数字化技术发展而变化，进而导致新的企业管理模式涌现。她认为在数字化技术的背景下，传统的财务会计模式会发生一系列的转变，如传统的固定会计分期过渡为全新的动态会计分期、传统的会计计量单位转换为多元化EVA、数量、面积等[1]。 冯炳纯、邬小霞（2020）认为，在数字经济背景下，会计核算理论也必定会受到影响，如会计假设理论。一是在会计主体假设方面，传统的单一会计主体因无法体现企业与其他企业的联系，无法传递出全面的信息，无法适应数字经济背景下企业的灵活及虚拟性，进而必定不能够适应数字经济时代的发展。因此，应打破传统会计主体假设的定义。二是从持续经营假设的角度看，数字经济背景下企业发展面临的风险及竞争更加激烈，导致企业生存时间的波动性较大。因此，原有的持续经营假设也不再适合。三是在会计分期假设方面，借助于数字经济技术的发展，企业资本的运营速度大幅提高，进一步导致信息使用者对企业会计信息提出更为严苛的要求。因此，传统的固定会计分期假设合理性遭到质疑。四是在货币计量假设方面。数字经济背景下，会计核算受到了电子货币的巨大冲击。比如知识资本、人力资源及市场占有率等评价企业发展的关键指标无法以货币价值的形式体现在财务报表中。此外，当前快速发展的互联网交易对商品价格的稳定性也带来很大的影响，使货币计量假设的适用性降低[2]。容啟赞（2020）认为，数字经济的发展对当前经济环境造成很大的冲击，传统的会计假设理论已跟不上经济的发展步伐。因此，应对会计假设理论进行探索研究，建立适应数字经济发展的会计假设理论体系。他认为应具体从以下方面进行探索研究：一是对会计主体假设进行优化，如扩大会计主体的空间范围，调整为会计组织；二是对持续经营假设进行优化，如改变持续经营的定义，将其转变为风险经营；三是对会计分期假设进行优化，如缩短当前的会计分期，并相应编制具有个性化的分期报告；四是对货币计量假设进行优化，在以货币计量为主的前提下，推行货币与非货币计量共存的假设体系[3]。黄世忠（2020）认为，在当前数字经济发展的时代，应突破传统的会计理论体系，如从会计假设、会计要素确认与计量及财务分析等角度进行突破，进而搭建起数字智能化的财务会计理论生态体系[4]。

1.2.2 企业财务会计的转型路径

1.数字经济时代的财务会计与管理会计结合

部分学者认为，在数字经济背景下，财务会计的转型应是实现财务会计与管理会计的融合发展。如潘峰（2020）认为，在数字经济背景下，传统会计的智能不可避免地由管理向赋能转变。会计一方面要作用于管理和业务决策，另一方面还要与业务共同作用于市场寻找客户的潜在需求。与此同时，人工智能的发展使传统意义上的财务管理工作部分已被取代。面临这种情况，数字经济背景下的财务管理人员应积极进行转变，如转变思维、积极创新及加快业财融合等，最终实现财务会计与管理会计的融合[5]。周雅芬、杨丽红（2020）认为，企业财务在数字经济背景下是否实现转型是企业生存的关键，企业应当重点关注。为使企业更好的适应经济发展，必须加快推进企业财务管理的改革，实现企业的财务转型与升级。具体可以从以下几方面推进改革：一是要加快推进财务共享机制的建设，二是要构建全新的管理会计体系，三是建立全新的财务管理制度体系[6]。杨磊（2020）认为，财务会计必须紧跟数字经济发展的步伐进行转型。具体可以从以下几个方面推进转型：一是基于为企业运行管理提供全面服务的目的，扩大会计的业务面；二是重点关注并实现由财务会计向管理会计的过渡；三是加快智能财务体系的搭建；四是积极推进财务人员的转型[7]。徐莉（2021）认为，数字化经济的发展毫无疑问给企业财务创新发展带来多方面的影响，比如一是企业财务会计的职能实现由核算向管理的过渡，二是因数据精确度提升进而提高财务工作效率，三是促进业财务与业务的融合，四是财务分析工作实现了大数据的应用；五是财务工作开始趋向于个性化服务。因此，为促进财务创新工作的进行，应从以下几个方面进行推进：一是更新观念，转变管理理念；二是实施财务管理制度的创新完善；三是推进企业的信息化建设，及时更新软件，不断提升数据的挖掘及整合能力[8]。

此外，部分学者也对数字经济背景下管理会计的优化进行了相关研究。如叶康涛（2020）认为，在数字经济的背景下，企业应当以自身的硬件基础条件为出发点，并综合考虑商业模式、资产配置、企业战略等的基础上运用管理会计工具[9]。戴天婧（2020）认为，在数字经济时代，企业应对管理会计体系进行完善，具体应从企业目标的确立、企业的业务模式、财务预算、绩效考评等多个角度进行优化调整[10]。颜美瑛（2021）对数字经济时代的财务管理方式进行了分析研究，认为在数字经济发展的背景下管理会计应实现创新，此外企业还应加快业财融合的进行，并提出如下措施：一是将企业的财务管理模式变为扁平化集中管理模式，二是搭建“开放+共享+协同”的财务管理模式，三是优化间接成本的管理[11]。陈晓蓉（2021）认为，数字经济的发展已对会计产生多方面的影响，比如重新定义了管理会计服务的方向、推进了财务会计与管理会计的融合、使会计参与决策并创造价值。她认为应进行智能管理会计的构建，并提出如下建议：一是建立“云储存”理念，二是构建基于智能管理会计的数字信息保护机制，三是做好智能管理会计后备人才的培养工作，四是搭建完善的智能管理会计理论体系[12]。

2.数字经济背景下基于组织结构角度推进财务会计转型

张庆龙（2020）认为，企业的组织结构转型对企业适应不确定环境、促进组织变革、加快数字化转型等是较为关键的。他提出，数字经济时代的组织结构转型应是以开放、便捷及赋能为特征的。基于企业组织结构的转型确定企业财务组织结构转型的方向，比如由原有的金字塔形组织结构向橄榄形的组织结构转换，财务职能与分散的业务单元进行结合，构建公开、共享的生态化财务组织，并最终搭建“小前端+大平台+生态化”的财务组织架构模式[13]。冯炳纯、邬小霞（2020）认为，在数字经济环境下，企业的会计工作环境、职能及从业人员必定会受到不同程度的影响。企业应积极应对这些影响，并提出相应的应对措施：一是基于财务共享和财务云等新信息技术的应用，促进企业管理流程的调整及组织架构的数字化转型；二是要确立数字资源的量化标准，加大会计数据的安全性建设；三是会计从业人员应增强适应数字经济发展的能力，积极进行共享财务、电子发票、移动支付、数字挖掘及签名等新技术的学习。

3.数字经济背景下基于业财一体化角度推进财务会计转型

王佳丽（2020）对“大智移云”背景下的业财一体化进行研究，提出从以下三个方面推进业财一体化建设的建议：首先是实现企业财务部门与业务部门结合；其次是培养熟练操作业财一体化会计工作人员；最后是搭建系统化的业财一体化信息操作平台[14]。高兴（2020）对有效推进集团企业业财一体化进行研究，认为应从以下方面推进集团企业业财一体化：首先是建立合理的业财一体化制度体系；其次是强化业财一体化应用人才的培养；最后强化业财一体化的信息系统建设[15]。孔玉谦（2020）对大数据时代下的业财一体化进行研究，基于研究认为推进业财一体化是企业发展的必经之路，应从以下三个方面实现业财一体化：一是基于大数据技术，强化企业的信息化管理系统；二是基于促进业财一体化建设的目的，完善并统一绩效考核；三是积极搭建综合管理型人才的培养体系[16]。何敬彬（2020）对大数据背景下企业业财一体化进行研究，提出从以下方面推进业财一体化建设的建议：一是基于调整优化企业组织架构的目的，建立完善的信息共享平台；二是提升财务人员队伍的专业水平[17]。廖联辉（2020）认为在大数据时代，需转换传统的企业财务管理模式，积极推动业财融合，才能够促进企业的可持续发展。基于此提出应从以下方面提高企业业财融合一体化水平：首先是构建完善的财务预算管理制体系度；其次是构建安全性有保障的业财数据安全管理系统；最后是强化会计人员的知识及技能等专业素养[18]。

4.数字经济背景下基于财务共享角度推进财务会计转型

张开科(2019)认为，在数字经济的发展背景下，应建立一套崭新的企业财务管理模式，打通财务管控与共享中心的融合之路。他主张基于财务共享中心建设为基础，建立“柔性共享+精细管控“的业财一体财务管理模式[19]。陈位(2019)基于研究提出，在大智移云的时代，应用创新的眼光看待中小企业，并提出相应的财务共享服务创新方案，如变革经营管理模式、增强风险防御能力等[20]。刘梅玲(2019)基于大数据、财务共享等理念，并从建立智能财务系统的角度出发，确立了构建智能财务的基本框架及思路[21]。陆晓岚（2019）认为，集团企业应首先建立起独有的组织体系及管理理念，进而通过规范财务共享中心的财务流程来推进业财一体化的进行[22]。吴楚耀（2019）认为，基于财务共享中心的构建，企业财务人员既要精通业务、勇于创新，又要提升自身的数字化思维能力[23]。殷梦鸽、张雪梅（2020）提出，集团企业在数字经济背景下进行财务转型的较为有效途径是建立财务共享服务，并认为在创建财务共享过程中应重点关注共享中心的选址、组织结构设计、工作流程等。除此之外，还应基于自身特点、融合考虑各种因素构建具有特色的财务共享服务[24]。张庆龙（2020）基于研究提出升级财务共享服务的路径：一是基于数据管理构建财务共享大数据中心；二是基于加强数据运算能力建立财务共享云平台；三是建立数字技术的应用场景；四是开发智能财务决策系统进行数据挖掘；五是在管理会计体系建设中应用财务共享服务[25]。

4.1 数字化会计后备人才的培养研究

胡淑红、刘海利和汤百智（2018）提出，政府、企业及科研院所应以数字经济的发展为基础，合理定位数字化人才的培养目标，主要是关注会计工作岗位的工作内容、职业能力的变化以及重新打造课程体系[26]。苏亚民、王承琪（2019）认为，高校应加强财务共享人才的培养，一方面应创新财务共享人才的培养模式，另一方面应加强综合素质的培养[27]。何瑛、宋康宁等（2019）基于研究认为，首先应构建数字会计专业人才的培养框架，该框架应以价值观和职业道德为基础，并注重专业知识技能、行为技能、战略及商业视野、领导及影响力这四项能力的培养；其次应确定数字会计人才的培养路径，具体包括确立研究导向型教学理念、构建多元课程体系、打造多维度实践平台、创新校园文化、加大综合素质考核五个方面[28]。何瑛、杨孟杰、周慧琴（2020）基于研究提出下列重新打造会计学科体系的具体路径：一是要通过区块链技术将企业内外部的会计信息系统联系起来，打造会计信息系统的自主管理模式。二是需突破业财壁垒，通过区块链技术实现企业决策信息系统的重构，进而推进业财一体化的深度融合。三是在企业的治理与监督体系中融入区块链技术，降低委托代理矛盾，并为审计行业的变革创造条件[29]。

4.2 文献述评

从研究现状来看，学者们主要是从财务会计理论体系的重构、财务会计转换路径、数字化会计后备人才的培养等方面研究数字经济对会计工作带来的变化。但由于数字经济背景下的会计工作变革研究还处于起步阶段，因此研究还存在一些不足之处。具体总结为以下几方面：

4.2.1 在财务会计理论体系重构方面，目前大多数学者仅从会计假设理论重构角度进行探索，几乎很少有学者从完整的财务会计理论体系角度进行探索研究。

4.2.2 在企业财务会计的转型路径方面，目前大多数学者是从数字经济背景下财务会计与管理会计的融合、基于组织结构角度推进财务会计转型、基于业财一体化角度推进财务会计转型、基于财务共享角度推进财务会计转型方面进行研究的。但对于结合大数据、云计算、物联网、区块链、人工智能、5G通信等新兴技术对会计改革方向与发展措施进行全面系统的研究较少，大多针对每个具体的点进行了研究，同时缺乏针对某个地区的具体案例研究。

4.2.3 数字化会计后备人才的培养研究方面，虽然学者们提出一些强化数字化后备人才的具体措施，但学者很少从校企合作的角度对数字化后备人才的培养体系进行探索研究。