国库集中支付制度改革对单位预算会计的影响分析

侯莹

摘 要：当前我国仍然处在社会主义市场经济的转型发展时期，国库集中支付制度属于国库集中收付制度的组成部分之一，同时也是我国社会发展的必然。当前针对国库集中支付制度实施全面改革，能够推动我国预算会计的内容及方法发生巨大改变，若单位想要对国家财政的改革工作进行良好的适应，以提升市场竞争力，则必须强化监管力度，提升预算会计的管理水平。所以在本文中，将主要针对国库集中支付制度改革对单位预算会计的影响进行分析。

关键词：国库集中支付制度;改革;预算会计;影响

当前国库集中支付制度可以说是一个全新的热点问题，其主要将计算机网络作为载体，对其进行落实的主要目的则在于促使财政资金的使用率得到提升。对国库集中支付机构进行应用，需要于指定的银行之中对国库集中支付专户进行开设，之后将财政的资金存入其中，在单位中出现开销时，需首先提出申请，经过支付机构批准后，方可对其中的资金进行应用。

一、国库集中支付制度与预算会计之间的关联性

国库单一账户体系属于国库集中支付制度落实的重要基础，同时也是国库集中支付资金和拨款的重要形式。以国库集中支付制度为前提，资金的流动过程均能够受到国库的控制，其中主要包括预算分配环节、资金拨付环节以及银行清算环节等各个环节。预算会计也就是进行拨款和追踪拨款所应用的会计系统，各个阶段形成的交易记录均保存于其中，并且一般来说整个过程即四个阶段，分别为“拨款”、“承诺”、“核实”、“付款”。需要注意的是，在“承诺”这一阶段，需要对单位的未来支付义务进行明确，而在“核实”这一阶段，只需要将进行支出的义务转化成为应计的支出，并且从实际上来看，“国库集中支付制度”与“预算会计”分属两个领域，其中“国库集中支付制度”属于财政领域，而“预算会计”属于会计领域，在传统的理念当中，二者相互独立。但是当前我国的公共财政处于不断发展的状态之中，财政会计等各项相关的工作已经呈现出了越来越显著的相互包容、相互融合的特征。

当前在很多发达国家之中，公共会计即为公共财政的主要组成部分之一，对于国库集中支付制度来说同样如此。落实国库集中支付制度，主要目的在于促使财政预算工作得到强化，进而能够实现财政监督机制的完善以及对于库款的统一调度。所以，当前对于预算会计信息相关工作提出了更高的要求。财政方面需要对资金流动情况进行实时跟踪，也就需要预算会计能够为其提供准确翔实的信息，以对预算执行的质量和进度进行有效控制，并能够及时明确其中存在的问题。由此可见，预算会计是国库集中支付管理工作中的重要工具，国库集中支付的改革能够促使预算会计得到进一步发展。

二、国库集中支付制度改革对单位预算会计的影响分析

（一）对账户及核算的影响

1、新增账户

对国库集中支付制度进行落实，不僅能够促使资金的波动以及支付模式出现变化。还能够将全部资金分配至用款部门，由此，资金账户中不再需要财政机构借助零余额账户对资金进行支付，并且在预算单位具有支付需求时，即可提出支付申请，并通过用款额度进行支付。而在零余额账户的体制之中，预算单位应首先对用款余额账户进行设置，同时需要于其中对额度变化情况进行明确，只有如此，才能够针对用款额度的整体变化情况实施系统分析。并且，额度的变化主要可以在“借方”和“贷方”两个方面得以体现，“借方”也就是预算单位方面应具有的财政支付额度，“贷方”则为资金利用单位方面可以进行支付的额度。“借方”所具有的额度减去“贷方”可支付的额度，其余额即为“额度数”。举例说明，若预算单位方面的具有的财政支付额度为15万元，而企业实际应用的额度为12万元，那么额度数即为3万元。在正数为额度数的情况下，国家财政部门为企业所拨付的资金尚有部分未被使用，即为出现结余，此时则需要确认是否可以将结余部分转至下一年，若不能，则应注销。

2、银行存款账户核算内容

在既往应用的国库支付制度之下，通常对实体资金直接支付的形式进行应用，并且在这一过程中，必须由银行存款账户进行支持，同时，账户的内部资金也具有相应的特殊性。而新财政支付制度所具有的支付模式与既往不同，付款方式同样发生变化。在财务部门向商业企业或是用款单位进行拨款的过程中，预算单位能够对财政支付权利进行获取，用款额度则能够对预算单位所获取的职务权利进行反映，且在实际上，银行账户并不能够对财政部门进行拨付的资金进行获取。以此为基础，核算内容方面出现了巨大的变化，资金收入、年度结余等均有所拓展。

（二）预算单位财务部门的新任务

1、财务预算编制的规范化

对国家集中支付制度进行应用，需要预算单位对“预算编制”及“报告控制预算运行”之间存在的误差进行更加严格的控制，也就需要预算单位对自身的预算意识进行不断强化，从而实现预算工作愈加具体化的发展。

2、财政资金的使用更加清晰

以国库集中支付制度为基础，相关部门需要针对财政的收支情况实施检查工作、分析工作以及核对工作，而财政的收支情况主要包含多个方面，例如财务的账目以及资金的使用情况等均属其中，并且各项工作的开展均须以相关法律为基础，并需要实施严格的监督管理工作，以保障财政资金在各阶段的使用情况均能够得到公开、透明的处理，从而可以对贪污受贿一类情况起到有效的控制作用。

（三）会计工作效率得到提升

国库集中支付制度的落实需要以计算机网络为基础，使得企业的财务管理工作已经基本完全实现自动化，可以对企业成本进行有效控制，不仅降低了会计人员的工作强度，还在一定程度上提高了会计工作效率。由此，企业预算会计人员将面临的工作要求更高，不仅需要能够掌握相应的计算机知识，还需要具有更加广泛和系统的知识结构，要求企业预算会计人员能够掌握较为全面的财务知识，并对财务知识进行熟练运用，同时需要预算会计人员能够具有较好的计算机操作技能，熟练使用计算机实施数据处理工作，且在工作过程中，若出现故障等情况，可以对其及时解决，以保障计算机能够持续处于正常的运行状态中。

（四）财务报表编制以及财务处理模式变化

1、虚拟货币资金收付业务的核算

对国库集中支付制度进行应用，也就是对“国家财政机构”、“国家银行”以及“企业供应商”三者之间的关系进行构建的过程，只有三者之间具有和谐良好的合作关系，才能够促使资金财政支付工作得到更加有效的实现。首先由财政机构向企业供应账户或是银行账户发出支付命令，之后账户系统将资金拨出。财政资金在这一过程之中，完全未经过预算单位账户，且账户中的资金无变化，由此可见，财政的收入及支付两项工作同步完成。所以，在针对项目实施相应的处理工作时，必须保障对账户的收入及支付实施同步的处理。

2、会计报表的编制

对国库集中支付制度进行应用之后，会计报表编制工作更加的合理且清晰，在新支付模式中，预算单位每年的年末均需开展结算工作，其中包含结算报表编制、结算报表统计、提交报告等多个项目，相对于传统的支付模式，预算单位的负债普遍减少，且不需再对下级单位进行考虑。与此同时，在对报表进行编制的过程中，上级单位不需经过多个工作步骤，只需要整理拨出的款项即可，大幅度降低了工作人员的工作强度。

三、结束语

根据目前的情况来看，有必要对国家集中支付制度进行切实落实，以促使会计预算的监督力度得到进一步强化，进而实现单位财政支出的严格控制，由此，单位所具有的经济条件才能够得到有效发挥，同时进一步推动单位预算会计工作得到发展，以实现单位的正常有效运营。

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