农村信用社会计核算过程中的问题及其对策探究

高 峰

引言

农村信用社是在上世纪50年代农业合作化运动过程中产生，其主要是农民通过自愿形式入股来形成民主管理的金融法人，农村信用社主要的功能是为所有入股社员提供金融服务。农村信用社具有自主经营、独立核算的地位，而且需要自负盈亏、自行承担金融风险，其各项业务开展也需要严格按照国家法律以及相关的会计制度来进行。在近几年的发展过程中，国家粮农直补、农村医保资金、进城务工人员收入转移、小额贷款等方面农村信用社发挥出了重要作用。但是农村信用社会计核算仍然存在一些问题。

1 农村信用社会计核算问题分析

1.1 虚增表内应收利息

据我国财政部关于金融企业应收利息核算期限的相关规定，信用社的贷款发放自结息日起，逾期90天内发生的应收利息应该严格按照规定计入当期损益。贷款利息逾期超过90天所发生的应收未收利息，不需要在当期损益中继续计入，应该采取单独表外核算列入方式，应收未收利息实际回收后就需要计入当期损益，应收利息再计入当期损益后，应该按照冲减利息收入进行处理。但是部分农村信用社在实际操作过程中，针对年终未能进行确认并逾期超过90天的贷款应收利息，没有严格按照规定进行表外科目核算，而是计入了当期收入，由此产生了虚假损益。在这种情况下不仅会对信用社收益质量造成严重影响，而且，新增收入后需要额外支付增值税及相关附加税，从而使得农村信用社的营业负担更重，甚至会带来发展包袱。

1.2 应付利息计提不规范

目前一大部分农村信用社没有严格按照权责发生制来计提应付利息，导致应付利息储备额严重不足。其主要有以下一些表现：计提不足，成本后移现象严重。针对计提应付利息没有形成明确的规范，而且由此引发的后果有没有相应的处罚措施，审计把关极不严格。在此情形下使得农村信用社利息计提存在随意性，农村信用社应付利息计提，通常情况下是以定期存款的平均余额并按照现行定期一年存款利息计提，在一些情况下甚至会执行更低的标准，这种情况下经常会出现实际支付超过应付利息的现象，导致严重的科目余额赤字，当期经营利润存在虚假，这也使得农村信用社经营更加困难，甚至会出现一定的经营风险，对于农村信用社可持续发展会产生极大影响。

1.3 存在会计核算和操作风险

金融行业本身属于一个高风险行业，金融业务的开展过程本身就是一个风险集结、风险转移和风险化解的全过程。农村信用社当前的会计风险主要体现在以下几个方面。首先，在会计核算中存在风险。当前，随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和改进，农村信用社在组织管理构架方面也在持续完善过程中，但是目前大部分农村信用社仍然停留在会计分级管理体系模式下，导致会计风险监管力度不足。在员工个人利益、净利润指标、同行恶性竞争等多重因素的影响下，以会计分级管理体制为主导的农村信用社经常会通过弱化会计核算、监督职能来达到经营目的，经常会发生违规擅自调表调账、隐瞒经营问题、编制虚假报表等一些问题；其次，会计操作中存在风险，农村信用社覆盖范围广，机构设置复杂，因此管理监督难度也相对较大。工作人员在会计实务工作中经常会存在思想麻痹、有令不止、操作不规范等一些问题，因此必然会形成会计操作风险。在会计操作的凭证审查以及受理、账务处理、现金收付和转账等各个环节都会产生一定的风险。

2 强化农村信用社会计核算的对策分析

2.1 严格落实会计制度

首先应该针对农村信用社收入严格按照谨慎性原则来进行计量和确认。严格遵照会计谨慎性原则来针对表内计提登记贷款利息和长期投资利息进行确认。年终进行收入确认的过程中应该以是否收到现金或现金等价物来实体依据，没有实际收入现金或现金等价位的情况下，必须按照表外科目来进行核算，不能将其计入当期损益中。其次，应该保证计提应付利息的合理性。农村信用社计提应付利息应该严格遵照权责发生制度来进行，计提应付利息标准，应该按照一年以上定期存款利率的平均利率来执行。此外，农村信用社内部应该针对存款准备、利率档次以及保值补贴息等设置专门的明细账户，并以此为基础来逐笔计提应付利息，在这种方式上就能够针对各操作环节来实现应付利息计提的提升，真正实现条理清晰、有账可查，也能够充分保障足额计提应付利息。

2.2 强化监督管理力度

通过监督检查能够实现农村信用社会计核算准确性、真实性的有效检验，同时也能够进一步提升内部控制制度的有效落实。农村信用社首先必须要保障内部检查人员具备较高综合素质，对农村信用社会计业务操作各流程和规章制度进行熟练掌握，这样才能保障内部检查具备权威性。其次，针对检查中发现的一些问题必须要进行严肃处理，要做到及时发现、及时处理，不能对任何问题采取姑息态度，这样才能将会计实务风险降到最低程度。最后，作为农村信用社检查人员必须要具有较高的职业操守，会计实务中要以社会作为准绳，检查工作中要讲原则，发现严重问题必须及时采取措施进行处理。

2.3 构建完善内控体系

只有构建起完善的内部控制机制才能够充分保障农村信用社会计信息的真实性，才能有效促进农村信用社各项金融经营活动开展具备合规性，才能保障信贷资产的安全性。针对农村信用社会计核算构建及相应的内控体系后，能够针对设立各项业务操作只是有效监督，对各种金融犯罪行为进行有效打击和遏制。为了进一步落实内控制度，必须要在农村信用社内部全面推行业务换人复核方法，同时执行轮岗审核。另外要进一步明确执行责任人的责任制度。对各单位责任人对本单位各项业务开展过程中科技工作的合法性、真实性、有效性等相关责任进行明确，坚决杜绝在会计工作开展过程中出现上级领导授意、纵容、或默许情况下出现违规会计核算行为。针对内部会计核算存在的违规违法行为，不仅需要对会计操作人员责任进行追究，而且还要追溯相关领导干部的责任。此外，在会计实务工作中，针对重要空白凭证管理、印押证分管制度、对账制度、验箱制度等进行重点强化，严格落实设备授权管理制度。作为农村信用社会计人员，需要对自身的行为进行严格约束，通过学习不断提升自身职业道德，在原则问题上要坚决采取不妥协不退让的态度，各项会计核算业务要严格遵照会计准则实施。

3 结束语

综上所述，我国农村信用社当前存在的会计核算问题是常年的积累所形成的，会计核算问题的解决也会有一个过程。农村信用社应该从不断完善会计制度、严格落实内部监督制度、不断提升会计人员专业素养等几个方面入手，进一步推动农村信用社会计核算操作实现规范化，这样才能有效应对新市场经济环境下的各种金融危险，才能够全面推动农村信用社实现健康、平稳发展。