财税改革视角下企业轻资产化分析研究

■邵素梅

税收是一个国家财政收入的重要来源，也是国家发展的财政基础。2019年，中央工作会议中提出要实施更大规模的减税降费举措，进一步发挥税收对经济建设的调控作用。新一轮的税收改革呼之欲出，多项部门积极地进行多领域试点工作。中国经济迅速发展，企业面对的形式更加复杂多变，企业重资产的弊端更加明显。许多企业已经开始了轻资产化改革。笔者结合多年财务工作经验，发现企业在当前财税改革形势下，进行企业轻资产化改革有利于企业良性健康的发展。

一、新时代中国税改历程

税收是国家财政收入的重要来源，同时，也是国家发展的财政基础。在党的十八大、十九大中，总书记多次提及我国要继续进行财政税收改革，并将财政税收改革作为我国全面深化改革的一个重要环节。全国人大提出在2020年全面实现税收法定的总体目标，这标志着我国税收改革迈入法治道路。中国的现阶段的税收制度可以追溯与1994年实行的分税制。历经多年，中国税收制度也经历了多次重大改革。在不同的时间节点上，我国的财政制度与税收收入都发生了许多变化。但是，随着中国经济的发展，我国经济面临了更加复杂的形势，中央政府更加重视财税制度对经济的调节作用。2019年，中央工作会议中提出要实施更大规模的减税降费举措，进一步发挥税收对经济建设的调控作用。新一轮的税收改革呼之欲出，多项部门积极地进行多领域试点工作。到目前为止，我国税收制度经历了三次重大变革，1994年的分税制，该制度明确了将中央与地方的财政收入分配。2016年，全国推行“营改增”政策，该制度使我国建立了世界上先进的现代增值税制度。2018年，结合中央与地方最新的财政关系，并充分考虑我国税收现状，税务部门在建立了科学完备的财税体制制度下，正式地将国税与地税合并。当前，中国经济迅速发展，面对的外部阻力也越来越大，企业生存环境也更加复杂多变。在这种环境下，中央政府发挥顶层设计进行税收改革，社会各界及时响应号召而积极改变，下一步的财税体系改革也正在继续快速酝酿中。我国新一轮的财税改革即将进行之际，企业应当抓住税收改革的契机，积极推动自身企业的变革并结合企业特点进行相应的转型。

二、财税改革与企业轻资产理论分析

税收制度是一个国家经济发展的重要调节手段，也是一国财政保障的重要支撑。财政税收制度与经济发展密切相关，而经济发展是一个动态过程。为此，一国的财政税收制度也必然需要与经济发展相协调，要积极地进行改革，以适应整个经济的发展。关于税收制度的改革，国内外学者已经进行了大量的研究。在财政税收改革的演变进程研究之中，西方国家起步较早，进行了大量探索。最早可追溯于18世纪的亚当斯密，斯密提出经济发展需要市场经济，市场经济需要自由放任主义这只“看不见的手”；其主张政府要尽量减少税收，要履行好其基本的职能，尽可能少的干预经济活动。随后19世纪40年代，阿科斯则主张政府需要干预市场经济。他强调在经济过程中需要政府扮演干预角色，然后从经济发展的角度对政府干预经济展开论述，并且解释了税收是支撑政府干预的一个重要手段。吉尔德（1980）指出税收可以有效的影响收入。只有政府扩大税收收入，才能有效直接地进行调控需求，企业会在税收政策的指引下，积极进行科技创新。古德（2012）对税收进行了系统研究，发现对工人个人所得税进行削减时，会减少工人的工作意愿与工作时间；但对企业家的所得税进行增加时，会增加企业家与的工作时间和整体企业的工作时间；企业全面的整体减税可以使得企业的竞争活力增强，进而提高整体的企业竞争力。随着中国市场经济改革和税收改革的不断完善，越来越多的中国学者对财税政策改革进行了大量有效的研究。中国学者袁红英（2018）认为在当前情况下，我国的财税改革的整体目标应该从总量的治理逐渐转变为优化结构治理，由现在的政府主导机制逐渐转向市场主导机制。同时更多地将税收制度向企业方面倾斜引导企业不断进行产业结构调整，并且需要借助税收手段积极增强创新环境。石寅（2016）通过对中西方财政制度的研究，发现当前我国税收改革应当以结构性减税为主，调整企业向第三产业倾斜，他进一步指出企业应结合自身情况，朝轻资产化方向进行适度转变。与轻资产对应的是重资产，学者指出重资产的概念主要指企业将自身的资源投入到企业用于产品制造的厂房、设备、土地和生产线等变现能力不高的固定资产部分。重资产的资本投资特点决定了该类型企业具有明显的垄断性、控制性和保障性。轻资产的概念有别与重资产。轻资产相较于重资产具有明显的灵活性。这种轻资产与传统固定资产不同，更多是指企业的品牌资源、企业价值、研发能力等方面。西方学者在20世纪70年代提出了企业资源投资与企业效率之间存在一定的反向关系，这是学者对企业轻资产化方面研究的开始阶段。自企业资产比重理论提出后，该理论便在全球许多国家广泛采用。

三、财税改革与企业轻资产化转型研究分析

1990年1月份中国的月度财政税收收入为143亿元；2020年3月份的月度财政税收收入为7854亿元，增长率高达54.92倍。可见，我国的财政税收为保证中国经济快速发展提供了强力的财政支持。现在中国已经成为全球第二大经济体，但是中国原有的发展模式很难继续推进，社会发展也进入了转型期，社会各界就对企业轻资产化政策进行了广泛而富有成果的讨论。我国当前正处于经济发展新常态时期，企业面临着内部与外部的双重压力，中央政府和地方政府正在努力为企业发展营造良好的经营环境。许多企业此时大力推广企业轻资产化政策，正是希望能够抓住财税改革的新契机，从源头上提升企业竞争力，减轻企业负担，推动企业的良性发展，此举对我国企业迈入良性发展轨道具有现实意义。

我国财税制度进行了多次重大改革，从1994年分税制到2016年“营改增”，再到2018年国税地税合并，我国财税制度的一次次改革为企业发展提出了一个重要任务，要求大力发展具有创新精神和高效企业，不断给拥有核心竞争力的企业优惠税收政策。这种新型的轻资产战略是符合科技创新技术发展和中国经济转型产业结构升级的一种重要的方式。为此，越来越多的传统企业战略方式需要面临重大的改革。轻资产是相对于重资产而言的，更多的是指企业的无形资产和软性资产，比如企业文化、企业架构、客户关系、企业品牌和技术创新等方式。对于传统企业而言，有足够的重资产可以进行银行贷款的抵押业务。但目前来说，轻资产企业具有更多重要的优势，特别是在财税改革政策下的税收优惠优势，包括研发费用的所得税前加计扣除、高新技术企业所得税率的优惠、技术产品销售免征增值税、技术服务转让所得限额内免征所得税等。同时，企业要想获得高收益，必须在微笑曲线两端才能获得高额回报，轻资产是企业获得微笑曲线两端的必需条件。只有企业重视轻资产的发展，才能更好地提升企业的盈利能力。伴随中国经济进入新常态，越来越多的企业必须要改变过去依靠重资产来发展的传统模式。这也是我国财税制度改革希望引导企业转型的重要目的。为此，大量的企业纷纷进行企业改革，向轻资产转型。

四、结语

党的十八届三中全会之后，中国进行了新一轮的财税改革。财税改革将给予税务部门更多的自主权。具体措施可能因地制宜，因企业而异。但是，财政税务部门会借助财税政策进一步激励企业完成科技创新和企业结构转型的艰巨任务。在这新一轮的改革之中，可以看到我国的税收制度更加透明、高效。财税制度也将为中国经济发展和调配社会资源起到重要作用。以这一轮财税改革为契机，许多企业也积极进行企业转型。结合本领域发展现状，部分企业需要进行轻资产化改革。在以往财税制度下，许多企业持有巨量的重资产可以作为银行抵押物。但是，新一轮的财税改革可以发现政府更多的是引导银行向新基建企业、信用良好企业、科技创新企业贷款，税收可以作为引导企业发展一项重要调控手段。在新的经济形势之下，重资产反而成了企业快速转型的一个障碍。为此，企业应当积极响应财税改革的号召，进行企业轻资产化改革。企业进行轻资产化改革，可以更好地适应未来税收改革。■