民营小微企业内部控制制度分析现状

姚 锐

国外对内部控制的研究较早，从古罗马帝国宫廷库房的双人记账制度，到美国的COSO、英国的Cadbury和加拿大的CoCo，国外对内控的研究经历了萌芽期、成长期、发展期、成熟期四个阶段，并于新世纪初研究出新的成果——全面风险管理，因此，国外的内部控制制度的建立和研究还是较为系统和成熟的。

我国对企业内部控制制度的重视起步较晚，自2008年以来，我国颁布了企业内部控制基本规范、内部控制指引文件，这些文件在一定程度上指导了企业如何进行自身内部控制建设，但是这些规范、文件较为宏观，未从微观方面对内控的各个方面进行剖析和规范，涉及小微企业的内容更少。因此，本文以民营小微企业为研究对象，对其内部控制制度进行分析，希望可以为小微企业提供一些帮助。

一、民营小微企业内部控制的现状

笔者以调查问卷的方式，通过线上线下两种途径，对173家民营小微企业进行了调查，这些小微企业业务范围较广，涉及普通民众的衣食住行等各个方面。通过调查，发现这些小微企业的内部控制制度有以下问题。

1.内部控制环境方面

内部控制环境通常包括企业管理人员素质、企业人才结构、管理制度等，在内部控制环境方面的主要问题有：

一是企业管理者综合素质不高，特别是专业素质有待加强。调查发现，有70%以上的小微企业管理者没有大学学历，学习过专门管理知识的只有8%，年龄结构中，65%的管理者在35岁以下，了解企业内部控制的仅占5%，年龄结构向年轻化倾斜，虽然可以使小微企业充满活力，但是缺乏更多的实践经验。因此，大多小微企业的管理者在知识机构、能力结构等方面有待进一步提升。

二是人才缺乏。调查发现，大多数小微企业人才流动十分频繁，有70%的小微企业由于待遇较低，难以招聘到高素质专业人才；65%的小微企业通过高薪等优厚待遇刚刚招到高水平专业人才，但是这些人往往将小微企业当作跳板，做不了一两年就离职，给企业增加了用人成本；46%的小微企业不注重人才的培养，这类企业大多是家族企业，“肥水不流外人田”等传统落后的管理理念较为深厚。这些都说明了小微企业人才较为缺乏。

三是制度体系需要完善。大多数小微企业没有形成系统的管理流程，由于对管理知识的认知匮乏，有81%的小微企业没有自己独立的财务管理制度、销售管理制度、采购管理制度等必要规范，50%的小微企业往往将多种业务交于一人办理，未根据岗位性质进行分离并使其相互制约，给企业的财产安全带来巨大隐患。

2.风险评估方面

小微企业的风险评估较为落后，大多数企业没有对自身进行剖析，也未对周围环境有效分析，在这种不知己又不知彼的情况下，企业对自身可能遇到的风险全然不知，完全是走一步看一步，实在不行就不做了，缺乏未雨绸缪的思维。调查发现，小微企业主要存在以下风险因素。

一是财务风险。近年来，国家为了扶持小微企业的发展，在税收优惠、融资等方面给予小微企业很多利好政策，但是小微企业融资困难的长久问题一直未能得到根本解决，银行根据贷款用户的信用等级给予放款，小微企业规模小，资产总额不高，信用等级不高，银行害怕将款项借给小微企业后却收不回来，增加自身风险，因此对小微企业的审核严上加严。调查发现，20%的小微企业有民间借贷，高于银行贷款利率的利息支出，使本来就利润微薄的企业雪上加霜；52%的小微企业选择亲戚朋友的资助；只有6%的小微企业可以从银行借到资金，用于日常经营周转，但由于其资金周转率较低，所以小微企业财务风险较大。

二是经营风险，我国小微企业众多，行业范围也很广泛，由于小微企业规模小，所以入行较为简单。简单的手续，较低的入行费用，使得小微企业数量较多，因此，其竞争也较为激烈，若没有特色与创新，没有一流的服务质量，就很可能面临破产倒闭，另外，日益增长的原材料价格、劳动力成本、各项管理费税费，也给企业经营带来一定的风险。

3.控制活动方面

小微企业的控制活动方面不太规范，调查发现，68%的小微企业是企业主说了算，从原料采购到生产加工，再到销售产品、财务报销等方面，无一不细；7%的小微企业管理结构较为简单，只涉及三级或是两级管理层；46%的企业大多安排家庭成员作为员工，这种管理模式较为落后，效率低下，执行力也不高，对企业的发展有一定阻碍。

二、小微企业内部控制现状的原因分析

一是管理方式较落后。大多数小微企业是家族式企业，家族式管理方式较为感性，缺乏理性思考。这种管理模式一方面会影响专业人员能力的发挥，挫伤员工积极性；另一方面也难以凝聚整体力量，共同致力于企业发展、共同迎战企业风险。

二是对内部控制的重视不足。小微企业从企业主到基层员工，由于其水平参差不齐，所以对内部控制的了解知之甚少，更有企业管理人员认为，内部控制根本不用设置，纯属浪费精力，而小微企业人才缺乏又加剧了这一现象。

三是对小微企业的引导不够。近年来，国家为了扶持小微企业的发展，颁布了很多有利于小微企业发展的政策制度，但是缺乏对小微企业的专门引导，导致很多小企业不了解这些利好政策，无法好好享受国家给予的福利。

三、完善小微企业内部控制的途径

一是加强对小微企业企业主的教育。可以通过网上授课、课下实践交流等方式，向企业主传递最先进的管理知识，引导其用先进的知识文化丰富自己的企业，做一个热爱学习、勤于实践、敢于创新的现代企业人。

二是加大对小微企业的扶持力度。小微企业虽然不是我国的国民经济命脉，但是它范围广，涉及广大人民群众的日常生活，解决了很多人的就业问题，也是很多普通人奔向美好生活的路径。因此，必须搞好小微企业的发展，可以从税收优惠、融资优惠、人才引进等方面予以扶持，帮助其发展壮大。

三是加强对小微企业的引导。在思想政治方面、专业管理知识方面、国家政策方面对小微企业进行引导，保证其发展目标的正确性，可通过对小微企业定期或不定期的集中学习及观摩，加强其对国家政策的理解，从而能更好地利用利好政策，将企业发展壮大，为我国的经济发展贡献力量。