企业税收筹划与征管法律问题探讨

山西财经大学 贾一丹 刘国安

1 税收筹划概述

1.1 税收筹划的概念

经过长时间发展，税收筹划的概念不断完善，现被定义为在法律许可的范围内，对企业活动进行事先筹划与安排，通过节税手段减少企业负担并使收益最大化的一种活动。主要有以下几个特点：一是税收筹划必须符合法律的规定，只有遵守税收法规导向才可能属于税收筹划行为，否则便是非法行为。二是税收筹划是对企业活动事先筹划与安排，税收行为必然发生在企业完成经营活动之后，因此必然要在企业经营活动进行前就已经妥善安排，如果筹划与安排发生在投资经营行为之后，便不能构成税收筹划，这是税收筹划发生作用的重要前提条件。三是税收筹划的目的是通过合理节税的行为使企业的经济效益增加，保证企业在遵守税收政策的前提下减少负担，提高收益。

1.2 税收筹划的意义

税收筹划是提升企业管理水平和竞争力的重要手段，在创造经济效益的同时，减轻了企业负担，增强了企业竞争实力，通过事先安排，在合法范围内节税，为企业扩大再生产提供了一份保障。在合法范围内减轻企业税负，如果可以科学高效地开展税收筹划，就会在很大程度上减少企业纳税支出，最大化经济利益。除了经济效益提高外，企业的经营管理水平也会因为税收筹划而提升，税收法律规范中的合法经营、依法纳税等规定都是市场经济秩序持续发展的重要保障，税收筹划使企业内部的财务活动健康有序的开展，企业管理水平也不断提升。

2 税收征管概述

税收征管是税务机关依据相关法律、法规，遵守相关程序，按照统一标准，对纳税人应纳税款组织入库的行政活动。税收征管是税收管理活动的中心环节，在征管时，税务人员必须按照既定的国家税法、征收管理法等相关法律、法规，行使征税权力，指导纳税人正确履行纳税义务，对税收工作实施管理、征收、检查等活动措施，不得对任意程序进行变更，即便是面对一些特殊情况，也不得在征管过程中私自行动，只能通过日后修改相应的税收征管法律解决。税收筹划要在遵循税收精神的前提下，充分利用法律、法规的税收优惠政策安排好自己的投资经营方式，进而提高经济效益。该项制度旨在实现税收征收管理的目标，将潜在的税源转化为实际税收收入，始终贯彻指导、监督纳税人正确执行税收管理法规，主动履行纳税义务，发挥税收的作用。可以说，税收征管活动是税务机关督促纳税人的一种手段，为我国税收政策的良好运行提供了一层保障，使征纳双方共同遵守相关税收规范，保证征纳双方权利实现、义务履行的有力措施。

3 加强税收筹划与税收征管力度的必要性

3.1 加强税收筹划与税收征管力度适应市场经济发展的需求

企业税收征收是通过经济手段管控社会发展的一项重要工具，是社会主义市场经济发展的前提条件。社会主义市场经济要求国家用宏观经济管理手段进行控制，我国企业的税收征收管理就与宏观经济密切相关，又作为提高企业竞争力、保证其健康发展的税收筹划是企业降税、节税的重要手段。因此，只有加强税收筹划与税收征管力度，才能使企业顺应国家的宏观经济政策，找到企业发展的最佳道路，实现经济价值。但是当前关于企业税收筹划与税收征管也存在一些缺陷，企业的种种逃税、避税行为屡禁不止，各种涉税大案频繁出现，不断加大力度就显得尤为重要，需要不断创新企业税收筹划与税收征管的模式，完善并加强税收征管工作，否则，不仅不能阻止违反税收法律规定的行为出现，还会对税收制度和税收工作造成影响。因此，税收筹划与税收征管力度的加强是必不可少的。

3.2 税收筹划与税收征管的相互促进作用

在依法治国的前提下，税务机关必然要做到依法治税，税收征管的存在便是督促纳税人依法纳税的有力保障。既然及时、足额纳税是一种强制性要求，企业能做的就是在合法、合理的限度内，最大程度地减少这方面的支出，因此，税收筹划成为在经营前优先考虑的问题。随着国家税制的不断健全，税收征管力度的不断加大，对税收筹划也起到了相应的作用，激励着税收筹划业务不断创新，同时税收征管对偷税、漏税等违法行为不断严厉的打击，使纳税人的违法成本显著提高，更加有利于税收筹划业务的健康发展。

总之，税收筹划与税收征管是以企业的经济发展情况和国家的税收政策为前提，两者相互间存在着促进作用。在社会经济不断进步的今天，要完善企业税收筹划与税收征收管理必须采取新的策略。

4 企业税收筹划和税收征管的风险分析

税收筹划风险是指企业在税收筹划的过程中，由于内在或外在因素的影响，原先税收筹划的结果偏离既定目标，因而给企业带来损失的可能性。本节将重点讨论企业税收筹划过程中可能出现的风险，分析其对税收征管行为的影响。

4.1 企业税收筹划的内在风险

企业税收筹划的内在风险是指企业依据当前的税收政策对制定税收筹划判断和认识方面的风险。如果一个企业的纳税素养较高，业务水平较强，还对法律、财务等方面了解透彻，掌握较为全面，那么这种企业税收筹划的成功率就会相应提高。相反，如果一个企业的纳税素养较低，业务水平不强，不了解法律、财务等方面的知识，那么这种企业在税收筹划过程中就会面临失败的风险。放眼当前我国的大部分企业，在法律、财务方面的知识水平并不过硬，缺乏主动足额纳税的心理，寻找法律漏洞减少缴纳税款甚至偷税、漏税的行为时有发生，因此，在税收筹划方面还存在许多隐患。企业税收筹划的内在风险主要围绕上述情形产生，必须明确税收筹划的目的，认真筹划开展，否则，企业面临的就不是税收筹划的风险问题，而是最终是否能可持续健康发展或继续生存的问题。

4.2 税务机关征管风险

我国税源管理分布不均衡，相应部分地区配备人员也不均衡，从税收征管力量分布情况来看，存在着少部分人员管理多数企业、多数人员管理少数企业的情况，这种力量分布明显不合理。由于税收征管力量不足，税收征管人员很少深入企业内部了解企业的经营管理情况，也无法及时有效地解决企业税收筹划等活动存在的问题。由于对企业经营情况认识不足，对财务情况的跟踪深入就更为缺少，很有可能出现少征税、漏征税的情况，最终导致国家税收流失。相反，对于一些重点税源企业，部分税务机关采取严格管控的手段，过分限制企业的税收筹划活动，使这部分企业的税收筹划很难得到认同，税收筹划制度失去了本身存在的意义。鉴于税收征管成本的影响，许多税务机关都存在重视大户、轻视小户的观念，许多大企业被严格管控，无法正确运用税收筹划节税，而许多小企业由于管控较松，采用各种手段偷税、漏税，影响着国家的税收收入，在风险产生后面临严重的处罚，企业无法持续健康地发展。

5 企业税收筹划和税收征管的改进策略

上述企业税收筹划和税收征管可能面对的常见风险如果不及时规避，就会使企业面临重大损失，因此，企业必须了解如何规避，税务机关也要积极采取措施防止这种风险的发生，保证国家税收事业健康发展。税务筹划与税收征管的风险规避不仅要求企业在税收筹划前加强税收理论学习，对可能出现的风险制定规避策略，在外部和内部消除风险，还要求税务机关及其工作人员严格税收征管，培养专项素质，避免不利后果产生。

5.1 合理进行税收筹划

随着国家税收优惠政策的不断出台，税收筹划显得尤为重要，合理进行税收筹划必然会降低企业的税收负担，但是企业在享受税收红利的同时，一定要合理把握尺度，减少依靠法律漏洞的方式进行税收筹划，一旦后期国家法律将此种行为规制起来，企业就面临很大的税收风险，甚至是高额的处罚。因此，企业需要正确理解国家税收政策出台的根本意图，可以寻找专业的中介机构分析形势，不断完善自己的税收筹划方案，将面临的税收风险降至最低，在合法、合理、诚信等原则下进行合理的税收筹划，降低自己的税收负担，提高经济效益，只有在健康发展状态下的企业才是税收稳定的保障。税收征管人员也必须提高自己的税收征管法律意识，开展好稳定的税收征管工作，为企业进行正确的税收法律引导，减少在税收筹划和税收征管活动中违法行为的产生。

5.2 加强企业与税务机关的联系沟通

企业税收筹划的成功与否，取决于税务机关的认同，只有遵守相应的税收法律，得到税务机关的认可，企业才能够达到自己的节税目的，将所作税收筹划转变为所获的实际利益。部分企业在法律边界的灰色地带运作自己的税收筹划活动，这些行为在当前的合法性模棱两可，但若日后法律对这种方式进行制约，导致风险随之产生。因此，企业需要加强与税务机关的联系与沟通，不仅要让税务机关了解自己的税收筹划思想，还要了解所在地税务机关税收征管的方式和特点，及时制定出能够让税务机关认同的税收筹划，是企业税收筹划工作的关键。另外，企业的管理层应对税收筹划有充分的重视，作为管理层，要对企业纳税风险管控有足够的重视，不仅要体现在企业的纳税制度上，还要体现在实际工作过程中。税收筹划的工作目的是节税，这种工作性质导致的风险是必然存在的，面对风险，领导层要保持清醒，及时与税务机关进行沟通，探寻风险产生的原因，及时有效地采取相应措施，减少和避免税收筹划风险的产生。

5.3 加强对企业税收筹划和税收征管的监管力度

企业税收筹划和税收征管的目的在于进一步激发企业的活力，提高企业的经济效益，保证国家的税收收入，为了实现该目的，必须加强对企业税收筹划和税收征管的监管力度。第一，要实现对企业监督管理的常态化，可以组建专门的小组提高监督管理的效果。第二，要在监管人员内安排专业人才对企业纳税质量进行审查，从专业性角度对纳税管理提供建设性意见和帮助。第三，实现监督管理方式多样化，企业纳税不应仅用公权力进行监督制约，要鼓励企业工作人员对企业内部违反税收相关规定的人员和行为进行举报，包括匿名电话和匿名信等形式，再由专项负责人对被举报的人员和行为进行严格审核，如果审核确有违法行为，就应当采取相应的处罚，情况较为严重的，需要移交司法机关进一步处理。当前，我国已经针对电子商务公司的税收监管问题制定了法规、界定了标准，为电子商务领域的纳税问题提供了法律依据，为下一步各类企业做好税收筹划和税收征管工作打下重要的基础，这种从监管方面提高税收筹划和税收征管质量的方式，对企图通过违法行为逃避税收的人员起到了极大的震慑作用。

税收征收与管理的目的是保证税收的完整性，在税收筹划与税收征管的过程中，要将维护公平的税收环境作为基本原则。作为企业，经营目的在于不断提高自己的经济效益，为了实现这一目标，企业需要在合法经营的前提下，减少其他的支出成本。由此，企业税收筹划与税收征管的作用便会显现出来，不仅能保证企业完成正常的税收行为，减少违反税收法律规定现象的出现，还可以保证国家的税收收入，更好地满足国家宏观调控的需要。